[摘要]本文結(jié)合供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)程序和方法為基礎(chǔ)，引入全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和方法，以促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；電力工程審計(jì)；PDCA；供電企業(yè)；方法；效益

開(kāi)展電力工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是對(duì)電力工程業(yè)務(wù)的制度、流程、規(guī)則以及控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可真實(shí)、客觀揭示電力工程管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映電力工程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，識(shí)別工程管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出優(yōu)化工程內(nèi)部控制體系的建議，推進(jìn)工程風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平提高。電力工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是以防范工程風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益為目標(biāo)，堅(jiān)持全面性、制衡性及成本效益原則，依據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論和風(fēng)險(xiǎn)控制理論，運(yùn)用內(nèi)控矩陣和風(fēng)險(xiǎn)因素分析法，判定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，選定審計(jì)路徑，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐基礎(chǔ)上建立完整的基于風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部控制審計(jì)新方法。其目的是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作為“第三道防線”在公司核心業(yè)務(wù)治理中的作用，堅(jiān)持依法從嚴(yán)治企、強(qiáng)基固本理念,在全面梳理工程業(yè)務(wù)管理流程、存在風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，采取在線審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，從組織層面、業(yè)務(wù)層面，著力查糾內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行缺陷，持續(xù)跟蹤整改，不斷完善控制手段，保障電力工程法律法規(guī)、規(guī)章制度有效執(zhí)行，切實(shí)防控工程管理風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升工程風(fēng)險(xiǎn)管理水平。審計(jì)重點(diǎn)步驟路線如圖1所示。

一、建立審計(jì)流程，理清電力工程審計(jì)總體思路

電力工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)貫穿電力工程管理全部流程，在充分考慮工程治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督的基礎(chǔ)上，權(quán)衡內(nèi)部控制實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。開(kāi)展電力工程風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，應(yīng)運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)和工程管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的電力工程全過(guò)程審計(jì)流程。在充分分析工程內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)實(shí)施從梳理工程業(yè)務(wù)管理流程、存在風(fēng)險(xiǎn)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)入手，綜合平衡“風(fēng)險(xiǎn)—收益”“風(fēng)險(xiǎn)—成本”，站在公司工程內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)層面，圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素開(kāi)展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)；利用電力工程專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和市、縣公司電力工程內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目，以電力工程業(yè)務(wù)為核心，開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有效性測(cè)試；并以此分析電力工程控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，評(píng)價(jià)電力工程管理內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，確保工程風(fēng)險(xiǎn)可控、在控，全面提升工程管理水平。

二、梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，確立電力工程審計(jì)目標(biāo)

1.梳理電力工程業(yè)務(wù)流程、存在的風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)。一是梳理工程業(yè)務(wù)末端流程。電力公司通過(guò)對(duì)工程業(yè)務(wù)管理流程梳理，在工程內(nèi)部控制矩陣分析的基礎(chǔ)上，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本后，突出對(duì)重大決策、重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目和重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，按照工程建設(shè)流程開(kāi)展過(guò)程審計(jì)，提出過(guò)程管控，分級(jí)管理，把握重點(diǎn)。二是梳理存在的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)需要關(guān)注的關(guān)鍵控制點(diǎn)。在對(duì)工程業(yè)務(wù)管理末端流程梳理的基礎(chǔ)上，梳理出完成這些流程的管理步驟，尤其是對(duì)照歷年內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其成因，按照“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—工程流程—內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)”的分析路徑，確認(rèn)這些步驟中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和這些風(fēng)險(xiǎn)中需要重點(diǎn)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。2.確立電力工程風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)的目標(biāo)。對(duì)電力工程業(yè)務(wù)流程、存在的風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的梳理，是為實(shí)現(xiàn)工程內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)服務(wù)，即通過(guò)梳理，確認(rèn)工程管理的風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，繼而尋找企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控采取的措施，通過(guò)檢查管控措施的有效性來(lái)評(píng)價(jià)工程風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，確認(rèn)、檢查工程內(nèi)部控制有效性，幫助企業(yè)找到工程管理的薄弱點(diǎn)，有針對(duì)性采取措施對(duì)薄弱點(diǎn)強(qiáng)化管控，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的職能，合理保障風(fēng)險(xiǎn)管控健康、有效，從而改善工程管理，提高工程管理質(zhì)量。

三、評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的審計(jì)方式

以資產(chǎn)全壽命周期管理為理念，以工程建設(shè)流程為主鏈，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論策略，依托相關(guān)管理政策法規(guī)，評(píng)估需要重點(diǎn)審計(jì)的工程項(xiàng)目和項(xiàng)目階段。從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等方面，評(píng)估預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)方式，如圖2所示。每一階段均以下一階段為基礎(chǔ)，逐級(jí)優(yōu)化階段成果，階梯穩(wěn)步提升，形成自投資立項(xiàng)、計(jì)劃管理、組織實(shí)施到竣工驗(yàn)收四位一體過(guò)程的審計(jì)運(yùn)用管控體系，如圖3所示。

（一）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，篩選重要項(xiàng)目同步審計(jì)

通過(guò)訪談、座談、發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等方式，廣泛收集公司管理層、管理部門(mén)、所屬單位和審計(jì)人員的意見(jiàn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)果，建立風(fēng)險(xiǎn)管理模型，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和綜合分析。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素，分層制定電力工程審計(jì)計(jì)劃。編寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查表，對(duì)工程建設(shè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行辨識(shí)，通過(guò)評(píng)估確立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合公司情況以及前期各項(xiàng)工程項(xiàng)目的完成和營(yíng)運(yùn)實(shí)際，考慮中短期發(fā)展計(jì)劃，動(dòng)態(tài)地不斷優(yōu)化公司工程項(xiàng)目庫(kù)，并擬定相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，跟蹤做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

（二）分環(huán)節(jié)實(shí)施項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，篩選審計(jì)工作切入點(diǎn)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)突出對(duì)重大投資決策、重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，經(jīng)過(guò)梳理形成資產(chǎn)建設(shè)全過(guò)程管理四個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，并加以評(píng)價(jià)控制，如表1所示。

（三）采用“PDCA循環(huán)”機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)閉環(huán)管理

圍繞風(fēng)險(xiǎn)防控管理的目標(biāo)，按照專(zhuān)業(yè)化管理理念，采用“PDCA循環(huán)”審計(jì)管理機(jī)制，形成風(fēng)險(xiǎn)與任務(wù)管理、組織與實(shí)施、檢查與考核、總結(jié)與持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)閉環(huán)管理體系。以項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響工程管理的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，并將審計(jì)流程固化到實(shí)施方案中。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與在線審計(jì)相結(jié)合，依托信息系統(tǒng)資源環(huán)境，運(yùn)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，查詢分析工程管理各業(yè)務(wù)模塊、流程節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)信息，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)在線監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行后續(xù)落實(shí)，形成管理閉環(huán)，如圖4所示。1.“PDCA循環(huán)”模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理全面監(jiān)控。“PDCA循環(huán)”四個(gè)階段不是孤立存在的，而是緊密聯(lián)系、相輔相成，且每一階段中都再包含微小的PDCA循環(huán)。工程審計(jì)質(zhì)量管理中，“PDCA循環(huán)”既可以在具體實(shí)施過(guò)程中開(kāi)展，又可以在整個(gè)項(xiàng)目系統(tǒng)中開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)全面動(dòng)態(tài)的質(zhì)量管理。審計(jì)人員針對(duì)在線審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，與相關(guān)部門(mén)形成研討機(jī)制，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)整改落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)檢查，提高審計(jì)整改驗(yàn)收監(jiān)督效果。同時(shí)提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的政策和信息，準(zhǔn)確查找異常問(wèn)題；開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，選取典型案例、典型分析方法進(jìn)行剖析，提高工作質(zhì)量，形成閉環(huán)后的螺旋式提升。2.在線審計(jì)。建立“一月一主題”審計(jì)形式，對(duì)公司項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照“點(diǎn)、線、面”系列審計(jì)方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的問(wèn)題與業(yè)務(wù)部門(mén)形成課題化機(jī)制，將相似的一類(lèi)問(wèn)題一并整改，最大程度消除公司工程風(fēng)險(xiǎn)管理的隱患，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)整改有效閉環(huán)。3.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。為客觀反映工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，應(yīng)明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目標(biāo)，突出重點(diǎn)，針對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性、必然性、變動(dòng)性和不確定性，制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，落實(shí)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題并采取有效措施予以解決，實(shí)施分層規(guī)范管理，切實(shí)提高企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的能力。對(duì)確定的建設(shè)過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，應(yīng)分為自檢、專(zhuān)業(yè)檢查和審計(jì)抽檢三個(gè)層面執(zhí)行。每到關(guān)鍵點(diǎn)，首先由施工單位自行檢查，即結(jié)合工程簽證或隱蔽工程記錄單進(jìn)行全部檢查，并形成自檢結(jié)果表；其次由工程監(jiān)理和公司專(zhuān)業(yè)部室負(fù)責(zé)第二層面的專(zhuān)業(yè)檢查，審定工作記錄單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)；最后由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)抽檢，主要審查工程現(xiàn)場(chǎng)與圖紙是否一致。

（四）以評(píng)價(jià)改進(jìn)為保障，提高公司依法治企水平

立足評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)，不斷推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的持續(xù)提升。明確工程項(xiàng)目根據(jù)四個(gè)不同階段劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與項(xiàng)目管理的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)范性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)征兆、潛在損失等方面全面查找、系統(tǒng)分析公司工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出應(yīng)對(duì)措施和解決方案，督促各單位整改完善。通過(guò)定期督辦和后續(xù)審計(jì)，促使審計(jì)成果得到有效運(yùn)用。此外，總結(jié)提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編寫(xiě)審計(jì)操作手冊(cè)，匯總分析審計(jì)揭示的風(fēng)險(xiǎn)，形成工程管理風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，進(jìn)一步指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。