工程審計的最終目標是確保工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益。近年來，為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過內(nèi)部投資擴大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟增長點，已成為企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如何確定工程建設(shè)不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，筆者結(jié)合實踐談些看法：
一、項目建設(shè)可行性研究階段的審計重點
項目建設(shè)可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內(nèi)審部門對可研報告的全面審查，應重點關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實要求，確定項目實施的可行性；（3）復核可研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標等有關(guān)的投資費用，確定項目建設(shè)在經(jīng)濟上的效益性和合理性。
二、項目建設(shè)決策階段的審計重點
投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設(shè)前期工作的重中之重，項目決策的正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低（決策影響造價程度最高可達80~90%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計，要堅持“經(jīng)濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項目的建設(shè)標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現(xiàn)象；（3）建設(shè)地點的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長遠規(guī)劃、原燃材料供應、靠近消費者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅持“先進適用，經(jīng)濟合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。
三、項目建設(shè)籌資階段的審計重點
資金是項目建設(shè)的前提和保障。一項好的籌資方案，不僅要保證資金及時到位，更應使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計人員，在審查企業(yè)項目建設(shè)籌資情況時，重點分析以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業(yè)是否制定了相應的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（3）籌資方案是否考慮了相應的措施規(guī)避籌資風險；（4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計劃及相應的適時調(diào)整措施，從而確保資金使用價值最大等等。
四、項目建設(shè)設(shè)計階段的審計重點
設(shè)計階段是建設(shè)項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定意義的工作階段，也是工程項目造價控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計人員對本階段要格外關(guān)注：（1）審查項目是否采用了“限額設(shè)計”法，各專業(yè)指標分解是否到位，是否設(shè)立了較強的設(shè)計審查小組，是否有相應的獎罰機制來確保設(shè)計質(zhì)量；（2）分析設(shè)計方案是否運用了“價值工程”進行優(yōu)化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）復核設(shè)計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設(shè)標準及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。
五、項目建設(shè)招投標階段的審計重點
項目建設(shè)招投標是企業(yè)按照《招標投標法》要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應重點審計以下內(nèi)容：（1）審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性；（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，以確保其客觀、合理。
六、項目建設(shè)合同訂立階段的審計重點
建設(shè)合同是承包方進行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件。因此，審計人員應不斷加大監(jiān)督力度：（1）嚴格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、超標準擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；（3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應的責任追究辦法等。
七、項目建設(shè)施工階段的審計重點
施工階段是建設(shè)項目由“紙上談兵”變?yōu)?ldquo;項目實體”形成固定資產(chǎn)的實施過程，也是項目投資能否實現(xiàn)立項決策時所預期的經(jīng)濟效益目標的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點關(guān)注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進度計劃、原則執(zhí)行；工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。
八、項目建設(shè)結(jié)算階段的審計重點
結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計部門審核，財務部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。那么，內(nèi)審部門應如何把握該階段的審計重點呢？筆者認為應突出對工程結(jié)算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關(guān)。如：審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；（2）嚴把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；第三，要格外關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；第四，對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致；（3）嚴把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計重點；（4）嚴把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項目健康運行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購的材料，其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當時的市場指導價扣回；第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應的審批程序和必要的測試論證等等。
九、工程項目竣工投產(chǎn)后評估階段的審計重點
對竣工投產(chǎn)項目的經(jīng)濟效益進行預測，評估建設(shè)工程項目的整體效果，是本階段的主要工作。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應側(cè)重分析項目的實際盈利情況、市場情況、產(chǎn)品的競爭力等指標，并與立項時的預測相比較，以判斷該項投資是否收到預期效果。
總之，工程審計是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作，也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個重要方面，內(nèi)審部門只有全過程監(jiān)督建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，才能真正遏制項目的違紀行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。
