[提要] 審計(jì)是公司治理過程中比較重要的部分,它按審計(jì)對象的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都有各自的性質(zhì)及特點(diǎn),它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟(jì)體制迅速發(fā)展的今天,經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越多樣化,這對于審計(jì)的要求也越來越高。本文針對現(xiàn)階段我國內(nèi)、外部審計(jì)狀況進(jìn)行研究,探討如何完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。 

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);外部審計(jì);協(xié)作 
  一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述 
 。ㄒ唬﹥(nèi)部審計(jì)含義。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中,對內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營,它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。” 
  我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,對內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。” 
  (二)外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成,它包括國家審計(jì)和社會審計(jì)。 
  國家審計(jì)是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān),對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會審計(jì)主體是注冊會計(jì)師,它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。 
  二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系 
  內(nèi)部審計(jì),國家審計(jì)與社會審計(jì)組成了我國整體的審計(jì)體系,它們既有區(qū)別,卻又相互聯(lián)系,相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查,內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先,外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石,可以協(xié)助外部審計(jì),并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料,報(bào)告以及建議書等。同時,外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過程中,如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系,根據(jù)兩者性質(zhì),將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合,可以大大減少審計(jì)漏洞,完善審計(jì)工作。 
  三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別 
  (一)服務(wù)對象不同,進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,而外部審計(jì)的服務(wù)對象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人,一般為國家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營狀況,以此來促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營活動的管理,最終增加企業(yè)價值,提高經(jīng)濟(jì)利益,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo),外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同,主要是對報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。 
 。ǘ⿲徲(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛,把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動作為審計(jì)的基礎(chǔ),主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成,日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍,主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面,它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。 
 。ㄈ⿲徲(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣,所以審計(jì)方法也多種多樣,它要根據(jù)具體的審計(jì)對象來制定要采用的審計(jì)方法,一般比較靈活。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)大多是以中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對報(bào)表進(jìn)行審計(jì),所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序,一般來說,國家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則;社會審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。 
  (四)審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后,一般情況下,由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定,審計(jì)報(bào)告對外沒有鑒證作用,只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料,并不向外界公開。社會審計(jì)要求向外界公開,有鑒證作用,債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國家審計(jì)除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外,其他審計(jì)報(bào)告都對外公開。 
  四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作 
  可以看出,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通,但兩者又各有特點(diǎn),相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致,配合得當(dāng),將會大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。 
  外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作,有效溝通,可以避免重復(fù)性工作,使審計(jì)工作的效率加快,也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深,范圍也更廣,內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等,“外審撒網(wǎng),內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作,使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào),使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障,減少公司的管理漏洞,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 
  對于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面,雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作,但是協(xié)作力度不夠,雙方在審計(jì)資料方面并沒有很好的相互借鑒,溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善,審計(jì)過程也并沒有達(dá)到最高效率。 
  五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議 
 。ㄒ唬┨岣邇(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目,并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作,為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備,以提高審計(jì)工作的效率,F(xiàn)場審計(jì)工作完成后,應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告,對所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析,找出問題的源頭和給出解決問題的方法,公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。   此外,對于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實(shí)施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對較高一些,這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端,公司對于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料,同時也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作,所以,筆者認(rèn)為,企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用,并慎重地選擇會計(jì)師事務(wù)所,簽訂正式規(guī)范的外包合同,利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢,盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來的弊端。 
  內(nèi)審的質(zhì)量提高了,為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料,減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作,提高工作效率。 
 。ǘ┘訌(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的,內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論,討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍,審計(jì)程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作,參考對方的審計(jì)資料,提高工作效率,及時對審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正,明確雙方的審計(jì)任務(wù),使審計(jì)工作更加全面,并且能夠減少審計(jì)時間,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 
  內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況,而且可以建立起友好的工作關(guān)系,互相尊重,很大程度地減少不必要的摩擦,使審計(jì)工作順利開展。 
  (三)有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問題,可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件,相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個審計(jì)工作中,每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識,也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過程中,對于提高審計(jì)工作效率,減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中,為以后的協(xié)作工作提供方法,產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為,如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會更好。 
  六、結(jié)論 
  在公司的治理方面,審計(jì)是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計(jì),公司管理層應(yīng)充分給予重視,在日常公司活動中做好內(nèi)部審計(jì),為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對于外部審計(jì),外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作,并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn),自成體系,但又相互聯(lián)系,相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用,只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn),將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合,才能提高審計(jì)工作效率,擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度,使審計(jì)工作更加完美,為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)! 
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