【摘要】信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部審計對象、內(nèi)容、方式方法都發(fā)生了很大變化，給內(nèi)審工作帶來了巨大的機遇和挑戰(zhàn)。為此，高校內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合實際，建立符合高校管理特點的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理信息化建設(shè)，把傳統(tǒng)審計與信息化審計有機結(jié)合，努力實現(xiàn)信息化審計效能最大化。

【關(guān)鍵字】信息化；高校；內(nèi)部審計

《審計署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》明確指出，要以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計方式為核心，加大適應(yīng)信息化需要的審計人才隊伍建設(shè)力度，努力提高審計工作效率、質(zhì)量和水平，為審計事業(yè)發(fā)展提供信息技術(shù)支持和保障。內(nèi)部審計做為高校法人治理結(jié)構(gòu)下的重要內(nèi)控手段，在信息化發(fā)展趨勢下面臨著諸多機遇和挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計信息化內(nèi)涵闡釋

內(nèi)部審計信息化，是指內(nèi)部審計組織主要依托現(xiàn)代信息技術(shù)搭建的審計信息系統(tǒng)，對審計項目計劃、實施、風(fēng)險等全過程進行監(jiān)督、鑒證、評價和咨詢的活動。其內(nèi)涵主要包括兩個方面，一方面，在日常審計取證、復(fù)核、測算、分析中，以計算機來輔助審計完成上述工作。另一方面，傳統(tǒng)的內(nèi)控流程和內(nèi)控措施通過計算機軟件程序的操作步驟固化為審計信息系統(tǒng)，對該系統(tǒng)產(chǎn)生的會計信息的真實性、合法性進行甄別、確認(rèn)和檢索。顯然，通過對審計人員進行審計數(shù)據(jù)提取與分析等計算機操作技術(shù)的培訓(xùn)，可以完成計算機輔助審計工作。而信息系統(tǒng)（IS）和審計軟件自身穩(wěn)定性、可靠性和匹配性等審計，審計從業(yè)人員較難在短期內(nèi)通過培訓(xùn)勝任工作，需具備專業(yè)計算機編程知識和一定審計經(jīng)驗的人員進行操作。在審計實踐中，通常假定信息系統(tǒng)完備、可靠，系統(tǒng)風(fēng)險為零。本文僅研究狹義上運用計算機輔助技術(shù)進行微觀審計實務(wù)方面的內(nèi)部審計信息化問題。內(nèi)部審計做為一個組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在信息化進程中對審計客體、內(nèi)容、方式、方法等都產(chǎn)生了深遠影響。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）以紙質(zhì)為載體的傳統(tǒng)審計內(nèi)容發(fā)生了變化

隨著會計電算化的普及，傳統(tǒng)的以紙質(zhì)為載體的會計憑證和賬簿等有形財務(wù)資料，被財務(wù)軟件系統(tǒng)等電子介質(zhì)所替代。這些數(shù)據(jù)化的存儲與管理方式，引發(fā)了審計內(nèi)容的巨大變化。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较�，不僅要對財務(wù)賬簿、報表、憑證等紙質(zhì)材料進行傳統(tǒng)審計，更需關(guān)注信息系統(tǒng)和財務(wù)軟件本身各功能模塊的責(zé)任范圍、操作設(shè)置權(quán)限、不相容職務(wù)授權(quán)控制等各項內(nèi)控流程，以此來判斷電子信息是否存在被竊取、濫用、篡改和丟失等可能。

（二）審計方式方法發(fā)生了變化

隨著審計信息化的普及，傳統(tǒng)的復(fù)核法、查詢法、盤點法等實質(zhì)性測試方法，在獲取審計證據(jù)、搜集審計線索時日益凸顯出局限性和不足。手工系統(tǒng)下，審計業(yè)務(wù)流程看得見、摸得著。而在信息系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)的錄入到會計報表的生成，幾乎是軟件程序全部完成。在這一過程中，審計線索隱藏于系統(tǒng)內(nèi)部，傳統(tǒng)的審計方法無法依賴有形的紙質(zhì)載體開展工作，增加了獲取審計證據(jù)的難度。同時運用功能完備的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》（AO），在空間上也不必駐點進行審計，一改傳統(tǒng)的就地審計模式。通過拷貝被審計單位的會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合自動化辦公系統(tǒng)（OA），足不出戶實現(xiàn)異地審計任務(wù)，大大節(jié)約審計成本，提高審計效率。

二、信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計面臨的機遇和挑戰(zhàn)

高校作為先進技術(shù)和管理文化的重要研發(fā)地，信息技術(shù)在高校內(nèi)部管理中應(yīng)用頗廣。我們知道，高校財務(wù)管理會計電算化已普及近二十年，而諸如教務(wù)管理、檔案管理、科研管理、圖書管理、學(xué)生管理、實驗管理等行政辦公系統(tǒng)也運行多年，高校內(nèi)部管理各層級基本上實現(xiàn)了信息化、無紙化。而內(nèi)部審計在信息化進程中顯然落后于高校整體信息化水平，嚴(yán)重影響和制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（一）尚未建立內(nèi)部審計信息化平臺

高校財務(wù)審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性工作，旨在通過對學(xué)校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，保證各類經(jīng)費的合法有序運行。長期以來，由于沒有建立和會計信息系統(tǒng)相匹配的內(nèi)部審計信息化平臺，財務(wù)審計仍然要依靠會計信息系統(tǒng)打印出的紙質(zhì)賬冊資料，憑借手工進行復(fù)核、分析審計。不僅耗費大量的紙張、時間和人力資源，更重要的是審計人員只能被動接受打印出的紙質(zhì)材料，至于會計信息是否在系統(tǒng)中進行過調(diào)整、加工、處理，不得而知。依據(jù)這些紙質(zhì)材料得出的審計結(jié)論，顯然存在很大的審計風(fēng)險。

（二）審計人員計算機輔助審計技術(shù)嚴(yán)重匱乏

由于審計信息化工作起步較晚，長期以來審計人員習(xí)慣用傳統(tǒng)的手工方式，對會計報表、賬簿、憑證等進行查詢翻閱，通過大量重復(fù)性工作，形成審計實施方案、審計工作底稿、審計報告等文書，既緩慢費時又容易出錯，無法提高審計覆蓋面，從而影響了審計質(zhì)量，事倍功半。出于行為慣性，審計人員不自覺地抵制、排斥先進的信息技術(shù)，不愿學(xué)、不想學(xué)，從而不想用、不會用、不敢用，導(dǎo)致計算機輔助技術(shù)在審計業(yè)務(wù)推廣和應(yīng)用上阻力重重，嚴(yán)重影響審計信息化進程。

（三）內(nèi)部審計信息未能與高校其他管理信息實現(xiàn)共享

根據(jù)管理學(xué)原理，任何一項經(jīng)濟活動大都經(jīng)歷立項論證、組織實施（包括招投標(biāo)、過程管理、業(yè)務(wù)授權(quán)）、檢查驗收結(jié)算等管理流程。我們知道，高校內(nèi)部審計監(jiān)督的對象就是對上述程序執(zhí)行效果的過程進行全面再監(jiān)督。而這些流程的監(jiān)管分屬不同的部門，由于各類信息沒有在統(tǒng)一的管理平臺上發(fā)布和共享，因此內(nèi)部監(jiān)督往往只能被動地進行事后審計，對經(jīng)濟活動管理過程中可能出現(xiàn)的問題，無法及時有效地進行監(jiān)管或提供審計咨詢服務(wù)，內(nèi)審信息也無法適時地傳遞到管理的各個環(huán)節(jié)中，極大地影響了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。當(dāng)然，信息化也給高校內(nèi)部審計工作帶來了新的機遇和創(chuàng)新發(fā)展的動力。

（一）信息化要求內(nèi)部審計進行全面技術(shù)創(chuàng)新

傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了信息技術(shù)的嚴(yán)竣挑戰(zhàn)，審計對象的信息化要求審計手段必須進行技術(shù)創(chuàng)新，否則審計人員將面臨進不了門、打不開賬的無奈局面。高校內(nèi)審工作從業(yè)者，努力學(xué)習(xí)并掌握和運用好信息技術(shù)，理應(yīng)是技術(shù)強審的積極踐行者，這也是高校工作體現(xiàn)先進管理水平的必然要求。同時要積極借鑒吸納現(xiàn)代信息技術(shù)縝密嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)可控、客觀有序等優(yōu)勢，在審計軟件、信息平臺、操作系統(tǒng)流程等方面融入信息技術(shù)進行創(chuàng)新，全面提升內(nèi)審工作的科技含量和質(zhì)量。

（二）信息化使得內(nèi)部審計同其他內(nèi)控手段相結(jié)合形成監(jiān)管合力成為可能

由于信息不共享，傳統(tǒng)審計關(guān)注的是某個具體受托責(zé)任關(guān)系中的微觀控制點，通常“只見樹木，不見森林”。而高校內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)一旦形成共享的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計監(jiān)管的范圍、時效、對象和層次，將實現(xiàn)質(zhì)的提升。通過信息系統(tǒng)平臺實施宏觀上的預(yù)算控制，微觀上的授權(quán)批準(zhǔn)控制、實物資產(chǎn)控制、內(nèi)部審計控制等措施，特別是加強物資采購、收支繳存、存貨物資管理等關(guān)鍵點的控制，使得形成校內(nèi)外監(jiān)管合力成為可能，勢必對促進高校加強財務(wù)管理、依法治校、依法理財、推進黨風(fēng)廉政建設(shè)等工作發(fā)揮更大作用。

三、高校內(nèi)部審計應(yīng)對信息化

的路徑選擇我們知道，審計免疫系統(tǒng)理論關(guān)注的是整個經(jīng)濟系統(tǒng)中的受托責(zé)任關(guān)系，著重從宏觀層面對常規(guī)審計內(nèi)容和信息化系統(tǒng)本身進行分析、審查，突出其預(yù)見性，防患于未然。而信息化審計能夠很好地契合這一點，可以使審計關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以解決。通過微觀與宏觀的有機結(jié)合，有針對性地提出建設(shè)性意見，使得信息化審計手段的固有優(yōu)勢與“免疫系統(tǒng)”功能的特點相吻合�；�于上述認(rèn)識，高校內(nèi)部審計應(yīng)對信息化應(yīng)做好以下幾個方面工作。

（一）建立符合高校管理特點的內(nèi)部審計信息化

系統(tǒng)內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，主要包括全面的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和完善的辦公自動化系統(tǒng)等。要實現(xiàn)對高校內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的全程監(jiān)管，就必須有效地對上述信息化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)本身進行核查。因此，內(nèi)部審計只有同校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，才有可能獲取基本的審計數(shù)據(jù)信息，為開展工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而打造功能強大、操作性針對性強的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，是實施過程審計信息化的關(guān)鍵所在。我們可以借鑒審計署“金審工程”研發(fā)的“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（AO系統(tǒng)），增加部分適合高校自身特點的個性化模塊，使審計人員擺脫傳統(tǒng)的紙、筆和算盤，使被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)盡在審計人員掌握之中。同時，完善的辦公自動化系統(tǒng)是實現(xiàn)審計信息化的基本要求。要憑借該系統(tǒng)將審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)與校內(nèi)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行信息共享和數(shù)據(jù)匹配對接，提高傳輸效率，節(jié)約行政監(jiān)管成本。

（二）加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理信息化建設(shè)

審計質(zhì)量的提升需要以規(guī)范化的執(zhí)業(yè)流程、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)場審計和翔實的審計證據(jù)等做保證。這些控制要素一旦實現(xiàn)信息化就可以有效促進審計工作整體上臺階。在內(nèi)勤管理和外勤管理的審計實踐中，抓好審計立項、審計方案、審計工作底稿、審計報告和審計檔案等節(jié)點的信息化建設(shè)，把好審計證據(jù)的真實性、存在問題的客觀性、審計報告撰寫的恰當(dāng)性和審計建議的可操作性等關(guān)口，充分運用信息系統(tǒng)內(nèi)在邏輯和授權(quán)控制，對可能影響內(nèi)審工作質(zhì)量的因素、環(huán)節(jié)和環(huán)境進行全面規(guī)避，旨在提高審計質(zhì)量。

（三）做好傳統(tǒng)審計與信息化審計的有機結(jié)合，不偏不廢

推廣審計信息化的效果如何，關(guān)鍵在于審計人員如何做到將信息化審計與傳統(tǒng)審計的有機結(jié)合。傳統(tǒng)審計模式在長期的實踐中，發(fā)揮了巨大的作用，形成的深厚理論和實務(wù)指南，是做好內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。今天我們倡導(dǎo)審計信息化，就是要繼續(xù)傳承和發(fā)展傳統(tǒng)審計形成的具有鮮明特色的工作方法、經(jīng)驗和成果，在此基礎(chǔ)上，運用審計信息化技術(shù)針對海量審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、測算，使傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計向全面過程審計發(fā)展，由事后審計向事中、事前結(jié)合的聯(lián)網(wǎng)審計方向發(fā)展，使監(jiān)督職能在服務(wù)中得到提升。唯有兩者的有機結(jié)合，不偏不廢，在運用上形成強大的審計生產(chǎn)力，信息化審計才會有價值，這也是內(nèi)部審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的內(nèi)在要求。

（四）實現(xiàn)審計信息化人力資源的最優(yōu)化配置

長期以來，高校內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)多為財務(wù)或經(jīng)管類專業(yè)，對信息技術(shù)的涉獵不甚了解。對此，由于計算機專業(yè)性太強，對信息系統(tǒng)（IS）本身、數(shù)據(jù)庫等審核，內(nèi)審人員無需介入，可以外包給專業(yè)機構(gòu)進行鑒定檢測。在實施其他項目審計中，要加大計算機審計培訓(xùn)的內(nèi)容和力度，科學(xué)合理配置掌握計算機輔助審計技術(shù)的審計人員，營造在學(xué)中用和在用中學(xué)的濃厚氛圍。根據(jù)項目特點，整合審計人力資源，自覺運用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過改進審計組織方式，對重大項目、突發(fā)項目、臨時項目，探索整合分工、上下聯(lián)動、重點攻關(guān)的模式，打通信息傳遞壁壘，細化工作流程，努力實現(xiàn)信息化審計效能的最大化。

參考文獻

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