營改增后，試點期間試點納稅人從事建筑工程分包業(yè)務(wù)如何計稅，是一個全新的課題。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱《通知》)，建筑工程分包業(yè)務(wù)以余額為銷售額，現(xiàn)結(jié)合具體案例作如下分析，供在實際工作中參考。
同一縣(市、區(qū))
《通知》附件2第一—(三)—9條：“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”那么，建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
例如，甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年3月1日承接M工程項目(《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為3月15日)，并將M工程項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月31日發(fā)包方按形象進(jìn)度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對M工程項目甲建筑公司選擇適用簡易計稅方法，則5月份應(yīng)繳納增值稅計算如下：
根據(jù)上述規(guī)定，由于該項工程為《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
該公司5月份應(yīng)納增值稅=(210-50)/(1+3%)×3%=4.66萬元。
跨縣(市、區(qū))
《通知》附件2第一—(七)—4條：“一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”
《通知》附件2第一—(七)—5條：“一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”
《通知》附件2第一—(七)—6條：“試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。”
仍以上例為例。甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日在鄰縣承接M工程項目，并將其中的部分施工項目分包給了乙公司，5月31日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價款200萬元，價外費用10萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額10萬元；5月底甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司給甲公司開縣了增值稅專用發(fā)票，注明稅額4.95萬元。對M工程項目上述甲公司選擇適用一般計稅方法計稅，則5月份應(yīng)繳納增值稅計算如下：
當(dāng)期銷項稅額=210/(1+11%)×11%=20.81(萬元)
當(dāng)期進(jìn)項稅額=10+4.95=14.95(萬元)
應(yīng)納稅額=20.81-14.95=5.86(萬元)
在鄰縣建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅=(210-50)/(1+11%)×2%=2.88(萬元)
在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅=5.86-2.88=2.98(萬元)
