工程承包公司承包工程有兩種形式:一種是由工程承包公司同建設(shè)單位簽定承包合同,然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作轉(zhuǎn)包給其他單位,工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程公司有的自身沒有施工力量,或者自身雖有施工力量但不參與該項(xiàng)工程的施工,而將所有設(shè)計(jì)、施工、采購等項(xiàng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位,自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作;有的自身有一定的施工力量且參與了該項(xiàng)工程的,但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽定,工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量擔(dān)保質(zhì)量保證,并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。
對(duì)于第一種形式,即工程承包公司作為工程的總承包人同建設(shè)單位簽訂合同,無論其是否具備施工力量,是否直接參與工程的施工,對(duì)其取得的收入,均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
對(duì)于第二種形式,即工程承包公司不作為工程總承包人,僅作為建設(shè)單位與施工單位的中介人,無論工程承包公司是否具備施工力量,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
我國營業(yè)稅對(duì)包工包料、包工不包料工程的營業(yè)額都有明確規(guī)定。所謂包工包料是指建設(shè)單位不負(fù)責(zé)供應(yīng)材料,而由施工企業(yè)自行采購并進(jìn)行施工的工程。采用這種承包方式,施工取得的收入包括料、工費(fèi)的收入。包工不包料是指建筑材料有建設(shè)單位提供、施工企業(yè)負(fù)責(zé)施工的工程。采用這種承包方式,施工企業(yè)取得的收入,沒有材料部分,只有人工費(fèi)收入。按照稅法規(guī)定,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程以料工費(fèi)征收營業(yè)稅。
因此,從事建筑安裝工程的營業(yè)額為企業(yè)承包建筑、修繕、裝飾、安裝和他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,即施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及工程價(jià)款之外收取的各項(xiàng)費(fèi)用。其中工程價(jià)款由下例四項(xiàng)內(nèi)容組成:
。1) 直接費(fèi),即根據(jù)實(shí)際完成的工作量和預(yù)算單價(jià)計(jì)算收取的費(fèi)用。
。2) 間接費(fèi),即根據(jù)直接費(fèi)數(shù)額和管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的非用。
。3)利潤,即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的利潤。
。4) 稅金,即根據(jù)直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤,按國家規(guī)定的稅(費(fèi))標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收取的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
用公式表示為:
工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金
所以,施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)械遷移費(fèi),以及施工企業(yè)收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前完工獎(jiǎng)等,都應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
此外,我國稅法對(duì)下例幾種特殊建筑行為的征稅營業(yè)額也作了明確的規(guī)定:
(1) 修繕、裝飾和其他工程作業(yè),無論對(duì)方如何進(jìn)行結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
。2) 從事安裝工程,凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
(3) 自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定;沒有同類工程的,按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:
計(jì)稅價(jià)格=工程成本*(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
。4) 招標(biāo)、投標(biāo)工程的營業(yè)額。實(shí)行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑安裝工程,其標(biāo)底的報(bào)價(jià)的編制,均應(yīng)包含營業(yè)稅,中標(biāo)的價(jià)格是計(jì)征的營業(yè)稅的營業(yè)額,中標(biāo)價(jià)格以后調(diào)整的,以調(diào)整后的實(shí)際收入額為營業(yè)額。
[案例1]魯能建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務(wù),2003年6月與甲方達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安裝合同,合同規(guī)定,由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供原材料約500萬元,魯能建筑安裝有限公司負(fù)責(zé)施工,勞務(wù)費(fèi)200萬元。2003年11月該工程完工,地稅部門的同志要求該公司按照700萬元計(jì)征營業(yè)稅,魯能建筑安裝有限公司對(duì)此表示不理解,500萬元的材料費(fèi)用魯能建筑安裝有限公司并沒有得到,這部分稅收為何要魯能建筑安裝有限公司承擔(dān)?
[要求解答]魯能建筑安裝有限公司的營業(yè)額應(yīng)是多少?
[法律依據(jù)]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析指導(dǎo)]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對(duì)方如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
據(jù)此,地稅部門要求魯能建筑安裝有限公司按照700萬元計(jì)算營業(yè)額是正確的。
魯能建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時(shí)要注意,必須將上述稅收政策告知達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司,然后將達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司提供的原材料部分的營業(yè)稅作為建筑工程預(yù)算的一部分,由達(dá)泰實(shí)業(yè)有限公司支付。否則,魯能建筑安裝有限公司只能吃啞巴虧。