10月30日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營(yíng)業(yè)稅。

增值稅的全面推行，給建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理帶來了重大影響。“營(yíng)改增”以來，各建筑企業(yè)都在積極探索更加高質(zhì)、高效的管理手段和方法，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)的沖擊。

“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)合同的簽訂和“精細(xì)化”管理，也提出了更高的要求。如果還按照以前的套路簽訂合同，很可能在合同執(zhí)行過程中產(chǎn)生財(cái)務(wù)、稅費(fèi)糾紛，甚至影響工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。因此，有必要針對(duì)“營(yíng)改增”后“業(yè)主”的類型進(jìn)行細(xì)分，并針對(duì)性地梳理合同簽訂的技巧。

營(yíng)改增以后，“業(yè)主”主要分成2類：

①不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，比如給政府做的工程，辦公大樓、建的學(xué)校、修的公路等。

②可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，比如房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)等。

第一類業(yè)主，是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，所以我們最好簽包工包料的合同，這樣我們可以抵扣17%。

第二類業(yè)主，像房地產(chǎn)公司是需要交11%的增值稅，他的成本需要抵扣。而工業(yè)制造企業(yè)，按稅法的規(guī)定，2016年5月1號(hào)以后，自建工程包括辦公樓、廠房等不動(dòng)產(chǎn)，里面含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，分2年抵扣。第1年抵扣60%，第2年抵扣40%。

那么第二類業(yè)主，是簽包工包料合同，還是簽甲供材合同呢？如果他們自己買材料，可以抵扣17%；如果包工包料，你們給他開的發(fā)票則可以抵扣11%。因此，這類業(yè)主很有可能跟你簽甲供材合同。

簽合同的技巧

企業(yè)交多少稅，不是財(cái)務(wù)做賬做出來的，而是公司做業(yè)務(wù)做出來的，重點(diǎn)是公司簽合同簽出來的。要降低你的稅負(fù)，就要管控你的業(yè)務(wù)流程，管控你的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)就是管控簽合同環(huán)節(jié)！

第一類企業(yè)：

第一選擇：簽包工包料合同是上上策！

如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主，在戰(zhàn)略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會(huì)更省稅。

一般來講，建筑企業(yè)的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)要占到工程造價(jià)60%--70%，人工費(fèi)占到20%--30%。

1、材料費(fèi)稅負(fù)：

營(yíng)改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開發(fā)票，一定要按11%算稅�？墒牵�材料和設(shè)備是施工企業(yè)自己采購(gòu)的，可以抵扣17%。這樣一來，材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)下降6個(gè)點(diǎn)，對(duì)于總報(bào)價(jià)而言，稅負(fù)下降60%*6%=3.6%。

營(yíng)改增之前，企業(yè)要交3%的稅，乘以60%，那么材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)所占份額時(shí)1.8%。也就是說營(yíng)改增之后，我們?cè)诓牧腺M(fèi)、設(shè)備費(fèi)這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。

2、人工費(fèi)稅負(fù)：

營(yíng)改增以后，人工費(fèi)這一塊是按照11%計(jì)稅的。但是，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的，建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的。

所以，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開3%的增值稅專用發(fā)票，那么總承包的人工費(fèi)可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開是11%。對(duì)總承包而言，人工費(fèi)增加8個(gè)點(diǎn)。人工費(fèi)按30%計(jì)算，那么人工費(fèi)所占的稅額是2.4%。

營(yíng)改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司，總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%，總承包給業(yè)主開也是3%，這樣就抵掉了。也就是說，營(yíng)改增之前，人工費(fèi)是不需要交稅的。

也就是說，營(yíng)改增以后，人工費(fèi)稅費(fèi)增加2.4%。

3、總稅負(fù)：

材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)降低5.4%，人工費(fèi)增加2.4%，總體來說，整體稅費(fèi)還是降低3%。

但是，有一個(gè)前提，我們是假設(shè)材料和設(shè)備是可以抵扣17%的。實(shí)際上這種假設(shè)是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)樯笆�料、商品混凝土只能抵�?%。一般來說，砂石料和商品混凝土可以粗略計(jì)為2%左右。對(duì)于建筑企業(yè)來講，稅費(fèi)至少還是降了1%（3%-2%）的。另外，辦公用品、機(jī)械費(fèi)等還可以抵扣一些增值稅。

結(jié)論：營(yíng)改增以后，包工包料的合同，稅費(fèi)一定是下降的。包工包料的合同，對(duì)于施工企業(yè)來講，是上上策的選擇，最實(shí)惠的。

如果業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，那么他買材料的話絕對(duì)是一種浪費(fèi)。所以就需要我們跟他們溝通協(xié)商，一定要簽包工包料的合同。

第二選擇：業(yè)主指定供應(yīng)商和價(jià)格，施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同

如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一定要想方設(shè)法一定要簽，至少是法律形式上的包工包料合同。

比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應(yīng)商，甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購(gòu)合同，由施工企業(yè)把采購(gòu)款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。

按照《建筑法》第25條規(guī)定，業(yè)主指定供應(yīng)商是違法行為。不過，不管如何操作，都要在合法的程序中達(dá)到我們的目標(biāo)。

第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購(gòu)員

業(yè)主堅(jiān)持自己采購(gòu)，這時(shí)施工企業(yè)就要想方設(shè)法把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購(gòu)員。

比如：工程材料費(fèi)700萬(wàn)，人工費(fèi)300萬(wàn)。業(yè)主找供應(yīng)商買材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買材料。這樣，簽采購(gòu)合同時(shí)，一定要建筑公司跟供應(yīng)商簽合同，一定不能讓業(yè)主跟供應(yīng)商簽合同。最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應(yīng)商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應(yīng)商，怎么辦？這種情況下，材料商開票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因?yàn)殄X是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。

如果說，業(yè)主一定要把材料款付給供應(yīng)商， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬(wàn)的無(wú)利息借款合同。簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢付給供應(yīng)商的“三方委托支付協(xié)議書”。

在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購(gòu)員沒有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實(shí)質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

第四選擇：先開票、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書”

業(yè)主不愿意簽借款合同怎么辦？這時(shí)的解決方法是“先開票，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應(yīng)該先給業(yè)主公司開具增值稅普通發(fā)票。

按照財(cái)稅《2016》36號(hào)附件2第41條第2項(xiàng)規(guī)定，營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預(yù)收賬款的當(dāng)天。

這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預(yù)收款，建筑公司拿著預(yù)收款找到供應(yīng)商買材料。不過呢，預(yù)收款沒有先放到建筑公司的賬上來，通過業(yè)主直接把預(yù)付款撥付給材料商。

同樣，開完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書”，這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17%。

為什么是普票？因?yàn)闃I(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開增值稅普票，不能開專票。相當(dāng)于，業(yè)主給我們的錢，施工企業(yè)叫預(yù)收款，業(yè)主方叫預(yù)付款，我們按照規(guī)定執(zhí)行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。

而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當(dāng)于我們把業(yè)主付的預(yù)付款劃給了材料供應(yīng)商。不過，這筆錢沒有經(jīng)過施工企業(yè)的賬號(hào)。

第二類企業(yè)：

以房地產(chǎn)公司、工業(yè)制造企業(yè)為代表的，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)主。

這類業(yè)主，一定會(huì)要求自己買材料的，因?yàn)樗�是可以抵�?7%的，所以一定會(huì)要求跟施工企業(yè)簽甲供合同。

一般來講，一個(gè)工程的材料費(fèi)是一定的，業(yè)主可能只購(gòu)買主材和設(shè)備，部分主材和輔料由施工企業(yè)購(gòu)買。然而對(duì)于施工企業(yè)來講，很多輔料、辦公用品是很難拿到增值稅轉(zhuǎn)票的。

營(yíng)改增以后，施工企業(yè)人工費(fèi)的稅率是增加了2.4%的，不能買主材的話，就不能抵扣，那就相當(dāng)于施工企業(yè)的稅負(fù)要加重。

增值稅的計(jì)稅方法有2種：一種是一般計(jì)稅，施工企業(yè)按11%來交稅；一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅，施工企業(yè)按3%交稅。

實(shí)際上，如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)稅，增值稅實(shí)際稅負(fù)是3%/（1+3%）=2.91%。

如果施工企業(yè)按照一般計(jì)稅方法來計(jì)稅，增值稅實(shí)際稅負(fù)是11%/（1+11%）*11%=9.91%。

如果施工企業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅算增值稅，這個(gè)項(xiàng)目發(fā)生所有成本的進(jìn)項(xiàng)稅不可以享受抵扣優(yōu)惠；如果選用一般計(jì)稅的方法，本項(xiàng)目發(fā)生所有成本的進(jìn)項(xiàng)稅可以享受抵扣優(yōu)惠。

另外，我們的建筑工程有不同的形態(tài)，有建筑、路橋、電纜、土建、裝修安裝工程，不同工程的材料和設(shè)備所占的比重是完全不一樣的。

那么，當(dāng)業(yè)主要求甲供材時(shí)，施工企業(yè)如何選擇計(jì)稅方法呢？

法律規(guī)定，納稅人為甲供工程提供建筑勞務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。言外之意就是，施工企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅。

2016年5月1號(hào)以后，新發(fā)生的甲供材合同，施工企業(yè)可以自由選擇計(jì)稅方法。

首先了解一下，什么是甲供材？

甲供工程是全部或部分材料、設(shè)備由發(fā)包方承擔(dān)的建筑公司。

這個(gè)“部分”沒有明確的比例規(guī)定，是由三方協(xié)商確定的。業(yè)主買的多，施工企業(yè)自然就買的少了。因此，施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，關(guān)鍵是由施工企業(yè)與業(yè)主談判，由施工企業(yè)所購(gòu)買的設(shè)備、材料所占比重有多少?zèng)Q定。

增值稅發(fā)票分兩種，分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于一般納稅人來講，對(duì)外我們可以開增值稅普通發(fā)票，也可以開增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)都是11%。

增值稅普通發(fā)票，對(duì)于對(duì)方而言是不能抵扣的，而我們?nèi)匀豢梢缘挚郏辉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，對(duì)方可以抵扣。

營(yíng)改增以后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，只能用增值稅專用發(fā)票。但增值稅專用發(fā)票，別人開給你以后，上面標(biāo)注有開票日期，開票日期180天以內(nèi)，一定要在網(wǎng)上認(rèn)證，不認(rèn)證是不能抵扣增值稅的。如果超過180天，這個(gè)增值稅是要計(jì)成本的，可以用來抵扣企業(yè)所得稅。

案例說明

買鋼材1170萬(wàn)，拿到增值稅專票，按道理是可以抵扣170萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅，結(jié)果開票日期180天以內(nèi)沒有認(rèn)證，那就不能抵扣了。那這170萬(wàn)就要計(jì)入你的采購(gòu)成本，以后企業(yè)所得稅會(huì)減掉170萬(wàn)。

所以，施工企業(yè)在拿到增值稅專票的情況下，你的賬上沒有銷項(xiàng)稅，只有進(jìn)項(xiàng)稅，這叫“倒掛”，“倒掛”不能抵扣，怎么辦？這個(gè)月不能抵扣就下個(gè)月抵，可以一直往后延，慢慢抵。有一個(gè)抵扣期限，可以一直到公司倒閉的那一天，都是可以抵扣的。

在簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，增值稅是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是可以抵扣企業(yè)所得稅。不過，營(yíng)改增以前，企業(yè)所得稅=（收入-成本）*25%，而收入和成本里面，都是含了增值稅的。

營(yíng)改增以后，只有你獲得增值稅專票的情況下，成本要下降，收入要下降，因?yàn)槭裁�？�?dāng)然是因?yàn)闇p掉了增值稅。

那么當(dāng)業(yè)主選擇甲供材，施工企業(yè)到底選擇哪種計(jì)稅方法呢？

結(jié)論：施工企業(yè)采購(gòu)物資的價(jià)稅合計(jì)，如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用一般計(jì)稅；如果小于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。