分包工程作為總承包工程的一個(gè)重要組成部分，對分包工程進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)主要是以合同為主線，通過事前參與、事中監(jiān)督、事后評價(jià)的全過程跟蹤，抓住招標(biāo)競價(jià)、合同簽約、現(xiàn)場變更、材料供應(yīng)、竣工結(jié)算等重點(diǎn)審計(jì)要素，實(shí)現(xiàn)對分包工程的全過程跟蹤審計(jì)。

　　一、分包工程合同簽約前審計(jì)

　　合同簽約前審計(jì)的重點(diǎn)是分包工程合同的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性以及合同價(jià)款的確定和分包方的選擇。

　　1）分包工程項(xiàng)目真實(shí)性、合規(guī)性、效益性的審計(jì)。工程項(xiàng)目的分包不僅要保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不流失，而且又要能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，否則，工程項(xiàng)目就沒必要分包。因而內(nèi)審人員要隨時(shí)了解本單位的施工生產(chǎn)情況和施工進(jìn)度，掌握分包工程的真實(shí)性，同時(shí)要對工程分包程序的合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，并且要對分包的工程項(xiàng)目有一個(gè)準(zhǔn)確而真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)和測算，確保分包工程的效益性。

　　2）參與合格分包單位的選擇。參與合格分包單位的選擇，重點(diǎn)關(guān)注選擇的合格分包單位是否經(jīng)過資質(zhì)預(yù)審和市場準(zhǔn)入程序，是否將具有施工能力強(qiáng)、企業(yè)信譽(yù)好、管理水平高、機(jī)具設(shè)備優(yōu)良、質(zhì)量有保障的施工單位作為合格分包單位，承攬分包工程的施工。只有合格的分包單位，才能在保證工程質(zhì)量和工期的前提下，服從總承包單位的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，確�？偝邪�工程的順利施工。

　　3）參與分包工程的招標(biāo)競價(jià)。參與分包工程招標(biāo)競價(jià)時(shí)，內(nèi)審應(yīng)將分包工程“標(biāo)段”劃分的合理性及分包工程合同價(jià)格的準(zhǔn)確性作為審計(jì)重點(diǎn)要素。①分包工程“標(biāo)段”劃分的合理性�；鶎訂挝贿M(jìn)行分包工程“標(biāo)段”劃分時(shí)，是否綜合考慮專業(yè)要求、管理要求和對總包工程影響及工作面銜接等因素，是否以主體單項(xiàng)工程的工作界面、以不同性質(zhì)、區(qū)域的施工地段、以工作界面間互不影響進(jìn)行“標(biāo)段”劃分。合理的“標(biāo)段”，不僅可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和分包工程審計(jì)質(zhì)量，而且有利于杜絕分包工程分包的暗箱操作。②分包工程招投標(biāo)前的現(xiàn)場調(diào)研。分包工程招標(biāo)前內(nèi)審人員必須進(jìn)行分包工程的現(xiàn)場勘察和調(diào)研，察看分包工程施工地點(diǎn)的地形地貌，調(diào)查地材料價(jià)格及運(yùn)距，了解當(dāng)?shù)仄蟮仃P(guān)系。對分包工程進(jìn)行全面詳細(xì)的深入了解，使分包工程竣工結(jié)算審計(jì)快速高效。③全程參與和監(jiān)督分包工程合同價(jià)格的確定。對分包工程價(jià)格進(jìn)行客觀公正、實(shí)事求是地復(fù)核和測算，使分包工程合同的標(biāo)底價(jià)格、中標(biāo)價(jià)格及簽約價(jià)格做到心中有數(shù)，遵照高質(zhì)低價(jià)的原則，選擇出最佳分包方，以利于分包工程合同的順利簽訂。

　　4）參與分包工程合同條款審查。審查分包工程合同條款，主要審查合同價(jià)格條款和材料供應(yīng)條款及質(zhì)量保修條款。審查復(fù)核分包合同簽約價(jià)格或費(fèi)率是否為中標(biāo)價(jià)格或費(fèi)率；分包合同中材料供應(yīng)條款是否明確甲供料的供應(yīng)方式及自購料的質(zhì)量、購買程序和驗(yàn)收程序是否合規(guī)，竣工結(jié)算時(shí)費(fèi)用的計(jì)取方式；質(zhì)量責(zé)任保修年限和保修金額是否符合國家相關(guān)規(guī)定。

　　二、分包工程合同履行過程的審計(jì)

　　對分包工程合同履行過程的事中審計(jì)監(jiān)督是分包工程全過程跟蹤審計(jì)的第二步。審計(jì)的重點(diǎn)是分包工程量計(jì)量、施工現(xiàn)場變更、材料使用等審計(jì)要素。

　　1）工程量計(jì)量的準(zhǔn)確性，現(xiàn)場簽證的真實(shí)性。工程量的大小決定著分包工程的最終造價(jià)，是確定分包工程造價(jià)的根本。工程量的準(zhǔn)確性，將直接決定著分包工程的審計(jì)質(zhì)量。事中審計(jì)監(jiān)督就是要突出對分包工程實(shí)施過程的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)變更簽證工作量的現(xiàn)場審計(jì)。內(nèi)審人員要按施工階段定期或不定期地深入施工現(xiàn)場，對實(shí)際發(fā)生的工程量，進(jìn)行現(xiàn)場丈量和取證核實(shí)，落實(shí)變更簽證確認(rèn)程序和內(nèi)容的合理性，是否存在違規(guī)簽證，虛增工程量，提高分包工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　2）監(jiān)督材料使用，審核材料費(fèi)用。建筑材料是建筑工程的主要組成部分，費(fèi)用占到工程造價(jià)的60%～70%。內(nèi)審人員必須要深入施工現(xiàn)場，對建筑材料的質(zhì)量和使用進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)研。分包合同約定甲方供應(yīng)的材料，分包單位是否自行采購，確因特殊情況需自行采購，是否經(jīng)總承包單位同意，總承包單位是否出具采購委托單，采購價(jià)是否超過甲供材料價(jià)。

　　三、分包工程合同竣工結(jié)算審計(jì)

　　分包工程竣工結(jié)算審計(jì)是分包工程全過程跟蹤審計(jì)的第三步，是對分包工程造價(jià)的最終確定。分包工程造價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，直接體現(xiàn)著分包工程的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果。

　　1）嚴(yán)格復(fù)核結(jié)算工程量。對結(jié)算工程量要嚴(yán)格審查和準(zhǔn)確計(jì)算，將工程量的計(jì)算及變更簽證的確認(rèn)作為審計(jì)重點(diǎn)，注意工程量的重復(fù)和多計(jì)，增強(qiáng)對虛假變更簽證的辨別力。

1）工程量的確定要依據(jù)施工圖和業(yè)主或建設(shè)單位簽發(fā)的公務(wù)通知單、設(shè)計(jì)部門的設(shè)計(jì)變更單。尤其對現(xiàn)場變更工程量的確認(rèn)，嚴(yán)防只計(jì)增不計(jì)減，要把握住“在一般情況下，有增必有減”的原則，如果有增無減，就要查明原因。對野外偏僻的施工簽證，要有現(xiàn)場各級人員的簽認(rèn)，否決“一言堂”簽證。

2）嚴(yán)防利用分包工程項(xiàng)目之間交叉施工內(nèi)容，多家分頭重復(fù)計(jì)算工程量和虛增變更簽證。一個(gè)總承包工程，往往由多家分包單位施工，有些分包單位利用兩個(gè)或幾個(gè)單位交叉施工，或利用分包工程結(jié)算項(xiàng)目較多，結(jié)算力量薄弱，不清楚現(xiàn)場施工情況，對現(xiàn)場變更簽證辨別力差等原因，分頭多計(jì)工程量和現(xiàn)場變更簽證，造成工程量計(jì)算重復(fù)疊加，騙取額外工程價(jià)款。

　　2）分包工程材料費(fèi)的審計(jì)。對分包工程材料費(fèi)的審計(jì)，重點(diǎn)是對分包工程材料的使用情況和費(fèi)用計(jì)算進(jìn)行審計(jì)。

①掌握分包工程材料使用情況。將分包單位領(lǐng)用的甲供材料數(shù)量與預(yù)算分析用量及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)量進(jìn)行分析對比，嚴(yán)防甲供材料的超領(lǐng)和浪費(fèi)，只有杜絕建筑材料的浪費(fèi)，才能確�？偝邪�方的經(jīng)濟(jì)效益。

②材料費(fèi)的計(jì)算要把好三關(guān)：“劃分界限關(guān)”――嚴(yán)格按規(guī)定劃分設(shè)備與材料。“價(jià)格關(guān)”――尤其是大宗材料和對造價(jià)影響較大的材料，要根據(jù)當(dāng)?shù)卦靸r(jià)部門發(fā)布的材料指導(dǎo)價(jià)或通過市場調(diào)查、網(wǎng)上詢價(jià)等途徑，獲取材料的真實(shí)價(jià)格。“計(jì)算關(guān)”――審查材料費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算的合理性和合規(guī)性。

　　3）分包工程計(jì)價(jià)的審計(jì)。對分包工程造價(jià)進(jìn)行合理準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)是真實(shí)反映分包工程造價(jià)的基礎(chǔ)，將工程量計(jì)算、定額子目套用及費(fèi)率計(jì)取作為分包工程計(jì)價(jià)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)。

1）審查結(jié)算工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。根據(jù)經(jīng)過多部門竣工驗(yàn)收而最終確認(rèn)的工程量和工程量計(jì)算規(guī)則，審查結(jié)算工程量的計(jì)算。工程量計(jì)算的是否準(zhǔn)確直接影響著分包工程的計(jì)價(jià)。因此，在審查工作量時(shí)應(yīng)正確劃分項(xiàng)目，按照施工圖的設(shè)計(jì)說明和國家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算，實(shí)事求是的反映真實(shí)工程量。

2）審查定額子目套用和費(fèi)率計(jì)取的正確性。首先，檢查子目列項(xiàng)的名稱、規(guī)格、計(jì)量單位與地區(qū)估價(jià)表是否一致，定額換算是否準(zhǔn)確；其次，查看定額所列工程內(nèi)容，檢查套用的定額是否重復(fù)、高套或錯(cuò)套。審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或綜合單價(jià)及費(fèi)率與分包工程合同價(jià)格條款約定是否相符，綜合費(fèi)率是否準(zhǔn)確，綜合單價(jià)是否正確，套用綜合單價(jià)的工程內(nèi)容是否重復(fù)、交叉、錯(cuò)列。

　　4）分包工程審計(jì)方式的選擇。分包工程審計(jì)方式的選擇同樣影響著分包工程的審計(jì)質(zhì)量。針對分包工程分包的具體特點(diǎn)應(yīng)采取更加靈活、操作性更強(qiáng)的審計(jì)方式。對于工期較短完工較快的分包工程，應(yīng)采取階段性審計(jì)；對于金額較小相互關(guān)聯(lián)的零星分包工程，應(yīng)集中起來，采取集中性審計(jì)；對于工期較長、金額較大、變更較多、較為復(fù)雜的分包工程，應(yīng)采取現(xiàn)場性審計(jì)。審計(jì)方式可根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)選擇，也可組合選擇。審計(jì)方式的靈活選擇，有助于內(nèi)審質(zhì)量的提高。總之，內(nèi)部審計(jì)要深入到分包工程分包的方方面面，滲透到分包工程的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過各基層單位及企業(yè)不同部門的共同協(xié)作，不僅提高了分包工程的內(nèi)審質(zhì)量，而且維護(hù)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的效益性特點(diǎn)，充分發(fā)揮了內(nèi)審職能。