一、工程結(jié)算審計常見問題

（一）工程項目重復(fù)計費

一是主體工程合同價與裝修工程合同價中的部分內(nèi)容重復(fù)計費。如主體工程合同價中包括的墻面抹灰工程、樓地面找平層工程、吊頂內(nèi)的穿線管及導(dǎo)線等未實施內(nèi)容，又包括在裝修工程合同價中，并由裝修工程承包方實施，甲方未出具簽證單，主體工程結(jié)算時未做扣除，造成重復(fù)計費。

二是主體工程與室外工程部分內(nèi)容重復(fù)計費。如室內(nèi)主體工程合同價中包括散水工程費用，室外硬化工程也包括散水工程費用，實施了一次，計算了二次費用，造成重復(fù)計費。

三是由甲方購買的原承包范圍內(nèi)的部分材料結(jié)算時未扣除造成重復(fù)計費。如某工程中標(biāo)價中包括衛(wèi)生潔具主材費用12萬元，后甲乙雙方協(xié)商由甲方購買，甲方未出具簽證單，竣工結(jié)算時未扣減該項費用。

四是原合同價中的部分項目，由甲方指定分包，總包方和分包方重復(fù)取費。如鋁合金門窗工程原合同價中以套定額計取安裝費用每平方米20元，分包價每平方米430元也包括安裝費，出現(xiàn)費用重復(fù)計費（總包方可計取配合費430×2%=8.6元/平方米）。

（二）材料認(rèn)價及找差問題

一是簽訂施工合同時改變招標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容擴大二次找差材料種類。如原招標(biāo)文件中規(guī)定除鋼材、商品砼、地磚、門、窗等暫定價材料結(jié)算時可以根據(jù)甲方認(rèn)價進(jìn)行二次找差外，其余材料由投標(biāo)方自主報價，實際施工中不管市場行情變動與否均不再調(diào)整，施工合同中修改為主要材料價格結(jié)算時根據(jù)甲方認(rèn)價進(jìn)行二次找差，并且規(guī)定的主要材料的種類超過暫定價材料種類（如氣砼砌塊、SBS卷材原暫定價材料中不包括，但合同規(guī)定的可二次找差的主要材料中包括），以此達(dá)到多計價差的目的。

二是對部分材料找差辦法計算錯誤，簽的是成品價，結(jié)算書卻按材料價進(jìn)行處理。如鋁合金門窗定額基價為175元/平方米，其中鋁合金窗材料價為157元/平方米，鋁合金窗實際購買價430元/平方米中含安裝費，每平方米找差應(yīng)為430-175=255元，而施工方?jīng)Q算書中往往是按430-157=273元進(jìn)行找差，每平方米多找差價18元。

三是甲方代表及監(jiān)理方代表對部分材料認(rèn)價嚴(yán)重不實，超出信息價較多。有的甲方現(xiàn)場代表及監(jiān)理代表認(rèn)價時不詢價、不考察，隨意認(rèn)價;有的甲方現(xiàn)場代表及監(jiān)理代表因與承包商有某種利益關(guān)系，礙于情面，睜一只眼閉一只眼，乙方認(rèn)價申報單中報多少認(rèn)多少，認(rèn)價單中既無品牌、又無廠家，隨意簽字，造成認(rèn)價嚴(yán)重不實。

四是乙方選擇性申報認(rèn)價材料，材料價格上漲申報認(rèn)價，材料價格降低不申報認(rèn)價;材料檔次提高申報認(rèn)價，材料檔次降低不申報認(rèn)價;實際成品價低于定額基價的不認(rèn)價，不找差。屬于找負(fù)差的材料乙方一般不申報認(rèn)價，甲方也不主動認(rèn)價。

五是有的工程甲方供應(yīng)材料用量超出圖紙工程量（加損耗）較多，侵占甲方利益。如樓地面工程中的地板磚由甲方供應(yīng)，圖紙工程量為1000平方米，加上2%的定額損耗為1020平方米，由于乙方?jīng)]有妥善管理及剩余材料未交回甲方等原因，導(dǎo)致實際供應(yīng)量1080平方米，損耗高達(dá)8%。

六是有的施工單位編制投標(biāo)預(yù)算時對部分材料按低于招標(biāo)文件規(guī)定的暫定價計價，為將來結(jié)算時多找差價。如招標(biāo)文件中規(guī)定I級鋼的價格暫以3000元/噸計取，投標(biāo)預(yù)算中以2800元/噸計取，如果實際價格上漲為3200元/噸，將來結(jié)算時每噸按3200-2800=400元計取差價，不按每噸3200-3000=200元計取差價，每噸多結(jié)算費用200元。

七是有的施工單位編制投標(biāo)文件時部分材料的含量調(diào)整得明顯失真，遠(yuǎn)大于定額含量，達(dá)到結(jié)算時多計價差的目的。如招標(biāo)文件規(guī)定地磚暫定價80元/平方米，投標(biāo)預(yù)算中樓地面工程中地磚含量1.5，遠(yuǎn)高出定額含量1.03，按投標(biāo)預(yù)算中的含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.5平方米，按定額含量分析每平米樓地面工程的地磚量1.03平方米，如果地磚實際市場價100元/平方米，按投標(biāo)預(yù)算含量計算每平方米地磚差價1.5×（100-80）=30元，按定額含量計算每平方米地磚差價1.03×（100-80）=20.6元，每平方米多結(jié)算費用9.4元。

八是二次找差材料差價計取管理費、利潤、措施費、規(guī)費及稅金，根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)只計取規(guī)費和稅金。

（三）人工找差問題

一是編制投標(biāo)預(yù)算時調(diào)增定額中工日含量，達(dá)到結(jié)算時多計人工價差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標(biāo)文件規(guī)定人工費執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號文件，即建筑工程人工費72.5元/工日，合同約定竣工結(jié)算可執(zhí)行國家政策性調(diào)價文件，竣工結(jié)算時人工費調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號文，即建筑工程人工費82元/工日，該工程招標(biāo)欄標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工工日數(shù)16000工日，某中標(biāo)單位投標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工工日數(shù)為20000工日，以投標(biāo)預(yù)算中的工日數(shù)計算人工費二次找差差價20000×（82-72.5）=190000元，以攔標(biāo)預(yù)算中的工日數(shù)計算人工費二次找差差價16000×（82-72.5）=152000元，多結(jié)算費用38000元。

二是編制投標(biāo)預(yù)算時人工單價不按招標(biāo)文件規(guī)定執(zhí)行，達(dá)到結(jié)算時多計人工價差的目的。如某工程2016年1月1日開工，2016年10月31日竣工，招標(biāo)文件規(guī)定人工費執(zhí)行陜建發(fā)[2013]181號文件，即建筑工程人工費72.5元/工日，合同約定竣工結(jié)算可執(zhí)行國家政策性調(diào)價文件，竣工結(jié)算時人工費調(diào)整可執(zhí)行陜建發(fā)[2015]319號文，即建筑工程人工費82元/工日，某中標(biāo)單位投標(biāo)預(yù)算中建筑工程人工單價以68元計取，以投標(biāo)預(yù)算中的人工單價計算每個工日人工二次找差差價82-68=14元，以陜建發(fā)[2013]181號文規(guī)定的人工單價計算每個工日人工二次找差差價82-72.5=9.5元，每個工日多結(jié)算費用4.5元。

三是招標(biāo)文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，施工合同修改為執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，結(jié)算時按省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件對人工費進(jìn)行了調(diào)增。

四是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但有的項目結(jié)算時甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件將人工價差計入結(jié)算。

五是有的招標(biāo)文件與合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件，根據(jù)施工期部分工作量可以執(zhí)行省建設(shè)行政管理部門公布的綜合人工單價調(diào)整文件，結(jié)算時按全部工作量執(zhí)行計算。

（四）執(zhí)行新定額問題

一是招標(biāo)文件規(guī)定不執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，施工合同修改為執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，結(jié)算時按省建設(shè)行政管理部門公布的新定額對原投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行了換算調(diào)整。

二是有的合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，但結(jié)算時甲乙雙方未經(jīng)協(xié)商直接按省建設(shè)行政管理部門公布的新定額對原投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行了換算調(diào)整。

三是有的招標(biāo)文件與合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門頒布的新定額，根據(jù)施工期文件執(zhí)行時間后完成的工作量執(zhí)行省建設(shè)行政管理部門公布的新定額，結(jié)算時按全部工作量執(zhí)行新定額。

（五）甲乙雙方串通虛假簽證

一是如將低標(biāo)號砼按高標(biāo)號砼進(jìn)行簽證，未通過設(shè)計單位出具變更單;將低檔次材料按高檔次材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價;土方外運多簽里程、多簽數(shù)量。

二是清單特征描述有變化時，重新組價時調(diào)高了部分材料價格。如樓地面工程墊層厚度由5cm變?yōu)?cm，但重新組價時將水泥價格調(diào)高，導(dǎo)致不合理調(diào)高綜合單價。

三是將難度系數(shù)高一點的項目從原預(yù)算中扣出，然后重新簽人工單價和工日數(shù)量，達(dá)到多計費用的目的，如某工程的管道井中的管道含500個工日，人工單價72.5元/工日，由于安裝時難度系數(shù)要高一些，甲方根據(jù)乙方的要求將這部分管道的人工費從原投標(biāo)預(yù)算中扣出，共扣出直接費用500×72.5=36250元，然后又按150元/工日簽證600個工日，可計取直接費用550×100=55000元，多結(jié)算費用18750元。

四是甲方簽的價格含糊不清，對乙方報送的綜合單價隨意認(rèn)價，看不到組價過程，綜合單價中材料用的是什么品牌、材料價含多少、人工含多少都不清楚，超出正常價較多，如聯(lián)塑PVC—U110×3.2排水管材料價46元/米，正常組價綜合單價約90元/米，實際簽價綜合單價達(dá)150元/米，每米比正常價多出150-90=60元。

二、工程結(jié)算審計常見問題的解決措施

（一）關(guān)于重計費用

一是建設(shè)項目審計實施過程中要注意審查書面資料和勘察現(xiàn)場相結(jié)合，弄清楚不同單項工程和不同施工單位之間的實際施工區(qū)域和內(nèi)容;承擔(dān)不同工程及不同專業(yè)的審計人員之間要加強溝通、銜接，要互相復(fù)核結(jié)算資料，避免不同的結(jié)算中重復(fù)計算的現(xiàn)象，如某些建設(shè)項目土建工程中已計入部分內(nèi)容，裝修工程中又計入;或主體工程中已計入的部分內(nèi)容，附屬工程中又計入。

二是通過與相關(guān)人員詢問及查閱投標(biāo)預(yù)算、結(jié)算書、現(xiàn)場簽證、甲方財務(wù)帳簿、分包合同等資料，審查施工單位結(jié)算書中是否存在甲供材料及甲方指定分包項目重復(fù)計取未扣除的情況。

（二）關(guān)于材料價差

一是對施工合同改變招標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容擴大二次找差材料種類，涉及金額較大的移送有關(guān)部門處理。

二是成品價不能按材料價的找差辦法處理。

三是對于認(rèn)價單中涉及金額較大超出信息價較多的材料，要重新調(diào)研核實認(rèn)價，對于認(rèn)價單中未反映找負(fù)差的材料，如涉及金額較大，通過市場調(diào)研確定價格。

四是甲方供應(yīng)材料用量超出圖紙工程量較多的，要查明原因，屬施工方侵占業(yè)主利益的要追回。

五是施工單位編制投標(biāo)預(yù)算時未按招標(biāo)文件規(guī)定的暫定價計價的，結(jié)算找差時要以暫定價為找差基數(shù)。

六是施工單位編制投標(biāo)文件時材料含量遠(yuǎn)大于定額含量的，結(jié)算時或按招標(biāo)攔標(biāo)預(yù)算分析出的含量計算價差，或按定額分析出的數(shù)量計算價差。

七是二次找差材料差價只計取規(guī)費和稅金。

（三）關(guān)于人工找差和執(zhí)行新定額

一是編制投標(biāo)預(yù)算調(diào)高定額工日含量的，結(jié)算時按招標(biāo)攔標(biāo)預(yù)算分析出的工日數(shù)量計算人工價差，或按定額分析出的工日數(shù)量計算人工價差。

二是編制投標(biāo)預(yù)算時人工單價不按招標(biāo)文件規(guī)定的工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件執(zhí)行的，結(jié)算時人工找差以招標(biāo)文件規(guī)定的工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件中的人工費為找差基數(shù)。

三是招標(biāo)文件和合同關(guān)于執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價的調(diào)價文價）約定不一致的，涉及金額較大的移送有關(guān)部門處理。

四是合同未約定是否執(zhí)行工程造價管理部門公布的價格調(diào)整文件（包括頒布新定額和綜合人工單價的調(diào)價文價）的，按照有關(guān)規(guī)定是否調(diào)整及調(diào)整幅度由合同雙方商定，結(jié)算審計時審計人員如果未見到合同雙方商定的書面資料，要求雙方補充約定，文件規(guī)定的執(zhí)行時間后完成的工作量可以約定部分調(diào)整，也可約定全部調(diào)整，否則不予調(diào)整。

五是合同均約定執(zhí)行工程造價管理部門公布的調(diào)價文件，只能對文件規(guī)定的執(zhí)行時間后完成的工作量進(jìn)行調(diào)價，文件規(guī)定的執(zhí)行時間前完成的工作量不能調(diào)價。

（四）對于甲乙雙方串通虛假簽證

對于結(jié)構(gòu)性的變更必須由設(shè)計單位出具變更通知單，如砼標(biāo)號的變化等不應(yīng)以簽證單代替變更單;強化內(nèi)控制度，甲方在簽證單中必須有兩個以上的經(jīng)辦人簽字;對于涉及金額較大的虛假簽證移送相關(guān)部門處理。