案例：湖南省長(zhǎng)沙市的H建筑公司在1998年5月20日承接了某一大型工程，總承包額達(dá)1億7千萬(wàn)元。由于工程規(guī)模大及某些部分專業(yè)性較強(qiáng)，H公司又將部分工程分包給A、B兩建筑公司。其中與A公司的分包額為4千萬(wàn)元，與B公司的分包額為6千萬(wàn)元。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)，H公司計(jì)算的應(yīng)納

　　案例：

　　湖南省長(zhǎng)沙市的H建筑公司在1998年5月20日承接了某一大型工程，總承包額達(dá)1億7千萬(wàn)元。由于工程規(guī)模大及某些部分專業(yè)性較強(qiáng)，H公司又將部分工程分包給A、B兩建筑公司。其中與A公司的分包額為4千萬(wàn)元，與B公司的分包額為6千萬(wàn)元。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅交納時(shí)，H公司計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為210萬(wàn)元[(17000萬(wàn)-4000萬(wàn)-6000萬(wàn))×3%=210萬(wàn)]，而A和B兩公司沒(méi)有交納營(yíng)業(yè)稅。長(zhǎng)沙市地稅局在稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一情況，認(rèn)為A、B兩建筑公司分別偷漏營(yíng)業(yè)稅120萬(wàn)元與180萬(wàn)元，H公司應(yīng)承擔(dān)代扣或代繳的義務(wù)。

　　分析：

　　這個(gè)案例涉及到營(yíng)業(yè)稅中對(duì)于建筑業(yè)轉(zhuǎn)包與分包的有關(guān)規(guī)定。所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)�業(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)�業(yè)代施工分部分項(xiàng)目的工程分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位的行為。分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工，并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。二者的共同點(diǎn)是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

　　根據(jù)稅法中對(duì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定可知，一切收入都是要征稅的，這是基本原則。但這并不排除某些特定收入允許從計(jì)稅依據(jù)中扣除，其中就包括當(dāng)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以全部?jī)r(jià)款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。其分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人不是總承包人，而是分包和轉(zhuǎn)包人。

　　同時(shí)根據(jù)稅法關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的征收管理的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人有明確詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)建筑安裝業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包時(shí)，以總承包人為扣繳義務(wù)人。很多人都會(huì)產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)，為什么分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅款，一定要由總承包人來(lái)扣繳呢?這是因?yàn)樵谵k理工程結(jié)算時(shí)，是由總承包人統(tǒng)一向建設(shè)單位結(jié)算并收取工程價(jià)款的，工程收入首先全部反映在總承包人的"工程結(jié)算"科目的貸方。在總承包人和分包或轉(zhuǎn)包單位結(jié)算時(shí)，再把應(yīng)付分包單位的工程款，從"工程結(jié)算"科目借方?jīng)_出。這就是說(shuō)，工程的所有價(jià)款，都能在總承包人的賬戶上體現(xiàn)出來(lái)，根據(jù)這一特點(diǎn)，為了堵塞漏洞，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，保證稅收收入，稅法規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包時(shí)，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　點(diǎn)評(píng)：

　　通過(guò)對(duì)以上案例的分析，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到，代扣代繳作為一項(xiàng)重要的稅法制度，被廣泛地運(yùn)用于稅收征管中。在實(shí)際生活中，常常由于代扣代繳責(zé)任，納稅責(zé)負(fù)的不明確或認(rèn)識(shí)不清，給當(dāng)事人帶來(lái)不少麻煩。因此納稅人應(yīng)仔細(xì)研讀稅法，明確稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

　　稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指下列單位和個(gè)人：

　　1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貨款，以委托發(fā)放貨款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　2.建筑安裝業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

　　4.單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。

　　6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　7.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　另外《稅收征管法》對(duì)代扣代繳法律責(zé)任作了明確的規(guī)定。《征管法》第38條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000以下的罰款。

　　《征管法》第39條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的;或者扣繳義務(wù)人未照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000以下的罰款;逾期不改正的，處以2000元以上10000元以下的罰款。