預算是一種系統(tǒng)的方法,以職能、業(yè)務及計劃為基礎,用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源,以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標,達到效率管理的目的。

  企業(yè)是一個由各個系統(tǒng)組成的一個整體,因此,企業(yè)必須實施全面預算。所謂“全面”一方面是指預算管理貫穿公司業(yè)務活動的全部過程,是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃及年度經(jīng)營計劃為基礎的預算管理;另一方面是指全面預算管理需要公司上下所有員工的共同參與,而不僅僅是財務人員的事,只有這樣預算的編制才能符合企業(yè)的業(yè)務活動要求,預算也只有通過全體員工的參與才能實現(xiàn)其指導經(jīng)營活動的意義。但企業(yè)在實施全面預算管理過程中,由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經(jīng)驗,致使在全面預算管理的實施中存在不少的問題和盲區(qū)。

一是為預算而預算

  企業(yè)和企業(yè)的主管部門均認識到了全面預算管理的有效作用,并把是否實施全面預算管理作為衡量企業(yè)管理水平高低的一個標準,但對預算到底應是什么樣子,如何安排和實施預算,尚缺乏深刻的理解。實際上,企業(yè)實施預算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段,而不是衡量管理水平高低的標準,預算管理的核心在于對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃,對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進行分配、考核和控制,以使企業(yè)按照既定目標行事,從而有效實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以,企業(yè)不能只將預算管理作為管理制度的組成部分去填補制度空白,而應將預算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段,重點不在于企業(yè)有無預算管理制度,而重在預算管理是否有效實施和落實。

二是認為編制預算屬純財務部門的事

  很多人都認為預算是財務行為,應由財務部門負責預算的制定和控制,甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。隨著管理的計劃性加強,全面預算逐漸受到管理層的重視,全面預算是集業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系,預算內(nèi)容涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預算最終可以表現(xiàn)為財務預算,但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理,這些內(nèi)容并非財務部門所能確定和左右。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法,而非代替具體的部門去編制預算。

三是片面追求預算編制的準確度

  預算是企業(yè)對未來行為的一種計劃安排,在預算確定中體現(xiàn)為一系列的具體指標,這些指標盡管考慮了不確定因素對未來的影響,并進行了合理的估計,但實際執(zhí)行結果與預計指標仍存在差異,甚至差異很大。管理層總是希望預計值與實際執(zhí)行結果盡可能接近,最好是能吻合,能夠不偏不倚地落實既定方針。但執(zhí)行的結果往往是,要么遠遠超過預算指標,要么大大低于指標,很少有企業(yè)能夠使預算指標同實際執(zhí)行結果接近或吻合。因為環(huán)境的不確定性,我們對未來一年的結果都考慮定奪的非常準確是不現(xiàn)實的,年度的全面預算方案更多是指導性的,企業(yè)的具體實施要靠以日保周、以周保月、以月保季、以季保年,企業(yè)整體響應內(nèi)外部環(huán)境的變化。制訂年度全面預算的作用在于,在制訂方案的過程中,各單位/部門的負責人對企業(yè)和部門的狀況預先分析與評估,如機會、風險、長處、弱點、客戶群、產(chǎn)品特性、競爭優(yōu)勢、產(chǎn)品價格等。對一些不確定的重大問題,擬定了方案,資源的取得也預先做了準備,提升了日后經(jīng)營管理的效率。

四是預算能否批準主要取決于管理層對預算結果的滿意度

  預算草案上報后,預算的審批就成為關鍵。預算審批是企業(yè)實施預算管理的核心內(nèi)容,大多數(shù)人認為這是一個討價還價的爭論過程。大多數(shù)企業(yè)的管理層在審批預算草案時,多以預算結果滿意度作為是否批準該預算的主要依據(jù),只要預算結果在管理層可接受的滿意程度之內(nèi),預算就會被批準。這實際上是形式主義在預算管理中的表現(xiàn),不符合預算管理的本質要求,滿意度的高低無法衡量,帶有很大的主觀成分,也容易產(chǎn)生腐敗。為了使預算能真正起到細化戰(zhàn)略管理的作用,預算的審批應注重預算草案的編制假設或編制依據(jù)是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致,預算編制的內(nèi)容是否完整,預算指標的計算方法或確定原則是否與企業(yè)預算制度規(guī)定的原則和方法吻合。也就是說,預算審批應注重預算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性,而不能只注重預算結果。

五是管理部門的預算考核只注重費用節(jié)約額

  大多數(shù)人認為對管理費用實施預算管理主要目的就是能通過預算控制費用,以使費用支出不超過預算。在這種指導思想下,很多企業(yè)都規(guī)定了管理費用超支或節(jié)約獎懲辦法。但導致的結果是,有些管理部門為了節(jié)約費用,得到相應的獎勵,削減了一些必要的活動。從而產(chǎn)生了減少工作,多得獎勵,消極怠工的矛盾現(xiàn)象,這與實施管理費用預算控制的目的相違背。正確的做法是:制定和審批管理費用預算時,宜采用零基預算的做法,根據(jù)實施有利于企業(yè)管理戰(zhàn)略的管理活動,分項制定和審查其費用預算的合理性;進行預算考核時,應首先看其中管理活動是否按質完成,只有在百分之百完成各項管理活動情況下節(jié)約費用才可獲得適當?shù)莫剟睢?/span>