水利工程:工程結(jié)算審計內(nèi)容
1 審核工程量
(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。
(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。
(3)工程審計審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設(shè)計要求，也就達到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
2 審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)�？荚嚧螅珖畲蠼逃惥W(wǎng)站(www．Examda。com)
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。
(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)
如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。
(8)工程審計審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。
(9)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。
(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目要深入現(xiàn)場核實，必要時可采用現(xiàn)場丈量實測的方法。
(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核退補價差金額的真實性。
(3)工程審計審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設(shè)計要求，也就達到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程沒有驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審宣隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
2 審核竣工結(jié)算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)�？荚嚧螅珖畲蠼逃惥W(wǎng)站(www．Examda。com)
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。
(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點：①各項費用計取基數(shù)
如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工合調(diào)整部分之和。②取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。
(8)工程審計審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。
(9)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進行，減少雙方糾紛；才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運行。
工程結(jié)算審計要點分析
在審計中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建設(shè)工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設(shè)工程結(jié)算進行有效地監(jiān)督的情況，采用多計工程量、重復(fù)計算工程量，高套定額，編制假結(jié)算等手段，高估工程造價。在進行工程項目審計時應(yīng)著重注意上述問題，在具體的審計過程中把上述問題作為要點進行把控。
一、核對工程量
施工單位一般會通過虛增工程量，重復(fù)計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。還有需要特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能太多。
二、審核定額套用標(biāo)準(zhǔn)
施工單位一般會通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。
三、審核材料價差調(diào)整項
材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。在對材料價格進行審核時主要從五個方面進行把關(guān)：一是確定計差價的材料，不該進行調(diào)差的決不進行調(diào)差；二是按設(shè)計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量；三是核定材料市場價格與預(yù)算價格差額以及規(guī)定應(yīng)取的采購保管費和稅金；四是在編制預(yù)、決算時，所取定的材料價格，是否跨期高套；五是對大型設(shè)備、特種建材采購以及普通建材大批采購有必要實行實地審核程序。
四、審核結(jié)算取費標(biāo)準(zhǔn)
審核時應(yīng)注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進行審計時應(yīng)按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結(jié)合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復(fù)計算的問題等。
總之，把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。目前我國的建筑市場正處于繁榮階段，工程項目的規(guī)模日益擴大，技術(shù)和施工水平不斷提高，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口
一、核對工程量
施工單位一般會通過虛增工程量，重復(fù)計算工程量來增加造價。審減工程量是降低工程造價的基本手段。對工程量進行審計，首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡繁選擇審核方法。合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。還有需要特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能太多。
二、審核定額套用標(biāo)準(zhǔn)
施工單位一般會通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。
三、審核材料價差調(diào)整項
材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。在對材料價格進行審核時主要從五個方面進行把關(guān)：一是確定計差價的材料，不該進行調(diào)差的決不進行調(diào)差；二是按設(shè)計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量；三是核定材料市場價格與預(yù)算價格差額以及規(guī)定應(yīng)取的采購保管費和稅金；四是在編制預(yù)、決算時，所取定的材料價格，是否跨期高套；五是對大型設(shè)備、特種建材采購以及普通建材大批采購有必要實行實地審核程序。
四、審核結(jié)算取費標(biāo)準(zhǔn)
審核時應(yīng)注意取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。如取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進行審計時應(yīng)按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結(jié)合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復(fù)計算的問題等。
總之，把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。目前我國的建筑市場正處于繁榮階段，工程項目的規(guī)模日益擴大，技術(shù)和施工水平不斷提高，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口
工程竣工結(jié)算審計不該忽視的事項
審查工程結(jié)算是核實工程造價的重要手段。要準(zhǔn)確地進行工程竣工結(jié)算審核，根據(jù)從事工程造價審核10余年的體會，筆者認為主要應(yīng)從審核工程量、定額套項、基價換算、工程取費、材料調(diào)差幾方面著手。
審核工程量
工程量的審查是工程竣工結(jié)算審查的重點、難點，復(fù)雜而煩瑣，其正確與否直接影響工程造價的準(zhǔn)確度。審查人員要熟悉定額中的每一條說明及計算規(guī)則。審查工程量應(yīng)從以下幾方面考慮。
一是審查工程量的計算是否與定額具體規(guī)定相符。計算工程量必須嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)行江西省建筑工程定額》的計算規(guī)則。在實際工作中有些預(yù)算人員往往忽視了規(guī)則中個體規(guī)定而出現(xiàn)計算錯誤。如定額中規(guī)定建筑物墻外無柱的走廊、檐廊按其投影面積的一半計算建筑面積。有些結(jié)算人員往往會把所有層走廊、檐廊計算成全面積或半面積，其實這樣計算是以偏概全。因為定額中另外有一條規(guī)定，即底層無圍欄的走廊、檐廊不能計算建筑面積。所以正確的計算方法是底層有圍欄的，所有層走廊、檐廊計算成半面積。底層無圍欄的，底層走廊、檐廊不能計算面積。兩層以上的走廊、檐廊計算成半面積。
定額中規(guī)定溝槽、基坑開挖深度，按圖示槽、坑底面至自然地坪深度計算。結(jié)算人員往往直接將槽坑底的圖示標(biāo)高作為計算深度，其實這樣計算是錯誤的。因為實際挖的深度是從室外地面開始挖的，室內(nèi)標(biāo)高是±0.00，室外地坪標(biāo)高一般是-0.45米，所以開挖深度應(yīng)是槽、坑底的標(biāo)高減去室外地坪標(biāo)高才是開挖的計算深度。筆者認為最簡潔、最準(zhǔn)確的計算方法還是要依據(jù)隱蔽工程簽證計算槽、坑的開挖寬度及深度。槽、坑的實際開挖寬度往往都會少于按定額規(guī)定計算的寬度。原因是實際施工時，槽、坑的寬度就是墊層的寬度尺寸，而并沒有增加基礎(chǔ)施工所需的工作面寬度。
砼整體樓梯按樓梯的水平投影面積以平方米計算，伸入墻體部分不另增加。實際工作中往往會出現(xiàn)兩種錯誤的計算方法：將伸入墻內(nèi)部分亦計入樓梯的水平投影面積工程量中；普遍存在的將樓梯梁外側(cè)的樓面計入樓梯尺寸。
二是審查定額中的綜合項目所包含的工序及定額是否重復(fù)列項并計算工程量。在使用工程量清單招投標(biāo)的工程辦理結(jié)算時，結(jié)算人員往往忽視甲方提供的工程量清單，把本已工程量清單包含的子項提出來作為漏項工程。筆者在審查某個工程的地面面磚項目中發(fā)現(xiàn)，甲乙雙方以簽證形式增加地面砼墊層及水泥砂漿找平層。其實地面砼墊層及水泥砂漿找平層含在地面面磚單價中，因此增加地面砼墊層及水泥砂漿找平層屬于重復(fù)計算。使用現(xiàn)澆灌注樁的工程，樁承臺基礎(chǔ)已考慮了鑿樁頭用工，很多結(jié)算人員會依據(jù)簽證計算鑿樁頭用工，此項工程屬于重復(fù)計算應(yīng)扣減。
三是依據(jù)施工組織設(shè)計，實地核實工程量。筆者認為此項工作非常必要。因為這樣不僅可以對這個工程加深印象，而且可以發(fā)現(xiàn)有些已經(jīng)變化的工程，而并沒有簽證記錄或施工單位故意抽掉涉及減少的簽證記錄。某些項目可以依據(jù)定額規(guī)定按實調(diào)整，調(diào)整時往往涉及工程量也涉及定額子目選擇。因此在審核工程結(jié)算時，深入施工現(xiàn)場對每個審查人員是非常必要的。
審查定額套項及基價換算
定額子目的選套是否正確。同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大。在審查預(yù)結(jié)算時必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計要求、施工組織設(shè)計、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實，防止出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。當(dāng)然，使用工程量清單招投標(biāo)的工程，要依據(jù)合同的條款區(qū)別是定額套項，還是依據(jù)清單單價進行計價。
分項工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位必須與定額一致。如基礎(chǔ)工程除區(qū)分基礎(chǔ)類型外，還必須注意砌筑砂漿的種類、標(biāo)號、砼標(biāo)號、埋置深度等。墻體定額除區(qū)分墻體的種類，還須分清墻體是清水墻還是混水墻及墻身的厚度和砂漿標(biāo)號。多種鋼筋構(gòu)配件除了名稱和砼標(biāo)號有所區(qū)分外，還要區(qū)分是現(xiàn)澆的或預(yù)制的，模板是木模還是鋼�；蚪M織模。對于綜合項目必須注意其綜合內(nèi)容。如工序、材料、構(gòu)造做法及適用范圍是否和定額一致。
基價是否按要求進行了換算。對需要進行基價換算的項目，審查應(yīng)注意是否按設(shè)計、定額的規(guī)定及實際施工做了正確的換算。
定額中基價換算問題。審查時應(yīng)注意定額中的材料與實際材料種類或規(guī)格是否一致。如現(xiàn)澆混凝土工程中，實際施工時用碎石425號水泥拌制的混凝土，套基價時應(yīng)將定額中的卵石325號水泥的混凝土單價換算成符合混凝土材料要求的基價。
工程取費和材料價差的審核
費用的審核及材料價差的審核相對以上兩項審核相對簡單一些。審核費用時應(yīng)注意工程類別的劃分，合同中是否有約定下浮的款項。在審核價差時，盡量依據(jù)本地發(fā)布的市場價格信息核定。同時也要參照甲、乙雙方合同中規(guī)定或雙方簽證的價格。
總之，審核工程竣工結(jié)算是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和政策性都非常強的工作，審查時必須遵循相關(guān)政策及定額中的規(guī)定，熟讀圖紙，仔細審核工程量，認真審核簽證。同時，審查人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，實地核實工程量。審查人員也要時常到市場和上網(wǎng)調(diào)查材料價格。本著實事求是原則，堅持公平公正不偏袒任何一方的原則，發(fā)現(xiàn)高估冒算的予以核減，對于低估漏項的部分也應(yīng)予以增加。只有加強對竣工結(jié)算的審核與監(jiān)督，才能節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)資金的使用效率
工程結(jié)算審計中常見問題分析
工程結(jié)算審計是工程項目審計的重中之重，主要檢查工程價款結(jié)算與實際完成投資是否真實合法，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)等問題，分析工程造價控制的有效性。根據(jù)結(jié)算審核經(jīng)驗來看，由于受利益的驅(qū)使，各施工單位的工程結(jié)算一般會超出實際造價的15%左右，以某體育場項目工程結(jié)算審計為例，談?wù)劰こ探Y(jié)算審計中的常見問題。
一、工程量審核中的常見問題
建筑安裝工程造價會隨著工程量的增加而增加，因而根據(jù)設(shè)計圖紙、定額及工程量計算規(guī)則、專業(yè)設(shè)備材料表、建（構(gòu)）筑物和總圖運輸一覽表，對已算出的工程量計算表進行審查。主要審查工程量是否有漏算、重算和錯算，并且要注意計算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法。常見的問題有：
1.不按實際施工資料計算。如該體育場大片柱鋼筋砼獨立柱基，設(shè)計變更及隱蔽工程記錄反映收臺后高杯柱繼面為8m*3m，高度為2m，施工方卻按最早設(shè)計圖紙斷面10m*4.4m進行計算，一根柱多計砼量48立方，共多計1152立方，多計造價60萬元。又如該體育場土方大開挖，設(shè)計正負零標(biāo)高為787m，挖方面積為5萬平方，土方驗槽記錄及高程測量圖對600個實測點標(biāo)高作了記錄，加權(quán)后室外自然地坪標(biāo)高為-0.8m。經(jīng)對600個測點重新匯總計算后，發(fā)現(xiàn)實際地坪標(biāo)高為-1.6m，施工方對地勢較低處的點位未予加權(quán)，由此抬高室外地坪標(biāo)高0.8m，多計土方4萬立方，多計造價120萬元。
2.重復(fù)計列工程量。如該體育場看臺弧形梁，按計算規(guī)則是從次梁算至主梁側(cè)邊，弧形梁按總弧長核算后應(yīng)扣除相交縱梁的寬度。施工方在計算時卻按通長考慮，僅此多計砼量近500立方。因此在審核工程數(shù)量時，應(yīng)掌握每個分部分項工程的計算規(guī)則，否則就會讓人鉆空子。
二、定額套取錯誤問題
定額子目選(套)用審查，是審查工程結(jié)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套現(xiàn)象。對于一個工程項目應(yīng)該套用哪一個子目，有時可能產(chǎn)生很大爭議，特別是對一些模棱兩可的子目單價，施工單位常用的辦法是就高不就低。在工程結(jié)算中，對定額子目選(套)用的審核，一要注意看定額子目所包含的工作內(nèi)容；二要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額中同類工程子目套用的界限。常見的問題有：
1.高套預(yù)算定額單價。仍以該體育場土方為例，回填土設(shè)計為分層夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填單價為8.07元/立方）進行套取，按說符合設(shè)計作法。但是，經(jīng)審計核實后，發(fā)現(xiàn)土方工除驗槽記錄和高程圖之外，無后續(xù)隱蔽資料，對實際是否夯填并未確認，向現(xiàn)場監(jiān)理了解到當(dāng)時回填方量近20萬方，全部為機械大回填，根本未進行分層夯實，只是在大回填后進行了一道碾壓。據(jù)此，審計組按“1-45回填土松填”子目（松填單價為1.83元/立方）進行了調(diào)整，由此僅定額直接費用審減125萬元。
2.多計費用定額。例如配合費事項，費用定額中對配合費事項有明確規(guī)定，在施工中確定發(fā)生交叉作業(yè)，造成人、機械降效的，方能以專業(yè)工程造價的2%-5%計列。該體育場項目共有合同單位49個，主體施工單位為某建工集團，合同中約定配合費率為2%-5%，招標(biāo)文件中施工方作中標(biāo)承諾按2%計取，結(jié)算中，施工按專業(yè)施工項目48個單位合同總價1.5億元為基數(shù)，費率3%，共計費用450萬元。審計人員經(jīng)向監(jiān)理和業(yè)主確認，并審查土建開竣工時間、專業(yè)單位開工進場時間后，核實實際發(fā)生交叉作業(yè)并造成降效的只有8家合同單位，費用僅42.8萬元，僅此一項審減407.2萬元。
三、對不應(yīng)參與取費的項目參與取費的問題
此類問題在甲方于施工過程中對施工方形成的經(jīng)濟簽證事項中出現(xiàn)較多。按照規(guī)定，經(jīng)濟簽證是在正常的設(shè)計施工之外變更增加的人、材、機械數(shù)量及價格簽證，另計取稅金，不計費用。以該體育場大片柱模板為例，因大片柱為體育場鋼結(jié)構(gòu)罩棚的結(jié)構(gòu)支撐和力學(xué)承載構(gòu)件，砼標(biāo)號為45號，標(biāo)號很大，鋼筋含量高，經(jīng)設(shè)計院同意后將普通鋼模改為定型鋼模，甲方簽證的定型鋼模的制作費用為6500元/噸，實際用量150噸，鋼模安裝拆除費用370元/平方，施工方結(jié)算中以此價換算為定額單價，按一類工程取費后，計列定型鋼模費用為675.30萬元。審計認為該事項為甲方經(jīng)濟簽證，只能按定額內(nèi)“鋼模鋼支撐”子目計列單價，對甲方簽證的單價與定額單價差額部分另計取稅金，由此調(diào)減該項目取費造價236萬元。
又如該體育場項目在計列垂直運輸費用時，按建筑面積計取綜合垂運。施工方報審結(jié)算中，以總建筑面積7.5萬平方套取全統(tǒng)定額“13-113 20m(7層)塔式起重機”子目，計列定額直接費942.73萬元。審計中查詢自治區(qū)定額站下發(fā)的“有關(guān)應(yīng)用問題解釋及文件匯編”，其中對此種情況的垂直運輸有如下規(guī)定：“主體工程由一個單位承建，裝飾工程由另一個施工單位承建，在計取垂直運輸費時，按土建70%、裝飾30%分攤。”體育場工程正符合此類情況，主體由某建工集團承建，二裝分別由另外兩個裝飾公司承建。據(jù)此，審計調(diào)減土建單位所報垂直運輸費942.73萬元的30%，計282.82萬元，取完費后總計審減424.23萬元。
對取費及執(zhí)行文件的審核，應(yīng)注意以下7個方面：一是費用定額與采用的預(yù)算定額相配套；二是取費標(biāo)準(zhǔn)的取定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；三是取費基數(shù)是否正確；四是按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費中的費用，是否放在了定額直接費中取費計算；五是有否不該收取的費率照收；六是其他費用的計列是否有漏項；七是結(jié)算中是否正確地按國家或地方有關(guān)調(diào)整文件規(guī)定收費。
四、材料價格調(diào)整問題
定額內(nèi)材料預(yù)算價格為該地區(qū)一定時期內(nèi)綜合測定平均價格水平，有時跟不上市場價格變動。對此造價管理部門除定期發(fā)布價格信息外，就新型建材、裝飾材料等可以按業(yè)主認可的材料市場價進行調(diào)差。實際工作中，施工方往往對定額單價就高不就低，市場價低的，就執(zhí)行定額單價，市場價高的，則形成價格簽證計入結(jié)算，有的施工方甚至直接將簽證價格計入定額直接費參與取費。
在該體育場鋼筋工程審計過程中發(fā)現(xiàn)，定額內(nèi)只考慮了一、二級鋼筋，實際發(fā)生三級鋼筋時，應(yīng)以稅前材差的形式調(diào)整，實際上施工方直接在定額內(nèi)進行了換算，由此多計造價近100萬元。又如有的裝飾材料，像花崗巖、墻磚、苯板保溫等材料，定額內(nèi)材料預(yù)算價均高于市場價，有的甚至高出很多，比如花崗巖地面定額內(nèi)預(yù)算價為395元/平方，實際市場價也就在150元/平方，含運費的價格。苯板保溫材料定額內(nèi)450元/立方，實際市場均價240元/立方左右，體育場土建工程中僅材料面層及保溫材料調(diào)減材差150萬元。
總之，做好工程結(jié)算審計工作，嚴(yán)把工程造價控制關(guān)，有利于促使工程結(jié)算的良性循環(huán)。
一、工程量審核中的常見問題
建筑安裝工程造價會隨著工程量的增加而增加，因而根據(jù)設(shè)計圖紙、定額及工程量計算規(guī)則、專業(yè)設(shè)備材料表、建（構(gòu)）筑物和總圖運輸一覽表，對已算出的工程量計算表進行審查。主要審查工程量是否有漏算、重算和錯算，并且要注意計算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法。常見的問題有：
1.不按實際施工資料計算。如該體育場大片柱鋼筋砼獨立柱基，設(shè)計變更及隱蔽工程記錄反映收臺后高杯柱繼面為8m*3m，高度為2m，施工方卻按最早設(shè)計圖紙斷面10m*4.4m進行計算，一根柱多計砼量48立方，共多計1152立方，多計造價60萬元。又如該體育場土方大開挖，設(shè)計正負零標(biāo)高為787m，挖方面積為5萬平方，土方驗槽記錄及高程測量圖對600個實測點標(biāo)高作了記錄，加權(quán)后室外自然地坪標(biāo)高為-0.8m。經(jīng)對600個測點重新匯總計算后，發(fā)現(xiàn)實際地坪標(biāo)高為-1.6m，施工方對地勢較低處的點位未予加權(quán)，由此抬高室外地坪標(biāo)高0.8m，多計土方4萬立方，多計造價120萬元。
2.重復(fù)計列工程量。如該體育場看臺弧形梁，按計算規(guī)則是從次梁算至主梁側(cè)邊，弧形梁按總弧長核算后應(yīng)扣除相交縱梁的寬度。施工方在計算時卻按通長考慮，僅此多計砼量近500立方。因此在審核工程數(shù)量時，應(yīng)掌握每個分部分項工程的計算規(guī)則，否則就會讓人鉆空子。
二、定額套取錯誤問題
定額子目選(套)用審查，是審查工程結(jié)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套現(xiàn)象。對于一個工程項目應(yīng)該套用哪一個子目，有時可能產(chǎn)生很大爭議，特別是對一些模棱兩可的子目單價，施工單位常用的辦法是就高不就低。在工程結(jié)算中，對定額子目選(套)用的審核，一要注意看定額子目所包含的工作內(nèi)容；二要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額中同類工程子目套用的界限。常見的問題有：
1.高套預(yù)算定額單價。仍以該體育場土方為例，回填土設(shè)計為分層夯填，施工方按“1-46回填土夯填”子目（夯填單價為8.07元/立方）進行套取，按說符合設(shè)計作法。但是，經(jīng)審計核實后，發(fā)現(xiàn)土方工除驗槽記錄和高程圖之外，無后續(xù)隱蔽資料，對實際是否夯填并未確認，向現(xiàn)場監(jiān)理了解到當(dāng)時回填方量近20萬方，全部為機械大回填，根本未進行分層夯實，只是在大回填后進行了一道碾壓。據(jù)此，審計組按“1-45回填土松填”子目（松填單價為1.83元/立方）進行了調(diào)整，由此僅定額直接費用審減125萬元。
2.多計費用定額。例如配合費事項，費用定額中對配合費事項有明確規(guī)定，在施工中確定發(fā)生交叉作業(yè)，造成人、機械降效的，方能以專業(yè)工程造價的2%-5%計列。該體育場項目共有合同單位49個，主體施工單位為某建工集團，合同中約定配合費率為2%-5%，招標(biāo)文件中施工方作中標(biāo)承諾按2%計取，結(jié)算中，施工按專業(yè)施工項目48個單位合同總價1.5億元為基數(shù)，費率3%，共計費用450萬元。審計人員經(jīng)向監(jiān)理和業(yè)主確認，并審查土建開竣工時間、專業(yè)單位開工進場時間后，核實實際發(fā)生交叉作業(yè)并造成降效的只有8家合同單位，費用僅42.8萬元，僅此一項審減407.2萬元。
三、對不應(yīng)參與取費的項目參與取費的問題
此類問題在甲方于施工過程中對施工方形成的經(jīng)濟簽證事項中出現(xiàn)較多。按照規(guī)定，經(jīng)濟簽證是在正常的設(shè)計施工之外變更增加的人、材、機械數(shù)量及價格簽證，另計取稅金，不計費用。以該體育場大片柱模板為例，因大片柱為體育場鋼結(jié)構(gòu)罩棚的結(jié)構(gòu)支撐和力學(xué)承載構(gòu)件，砼標(biāo)號為45號，標(biāo)號很大，鋼筋含量高，經(jīng)設(shè)計院同意后將普通鋼模改為定型鋼模，甲方簽證的定型鋼模的制作費用為6500元/噸，實際用量150噸，鋼模安裝拆除費用370元/平方，施工方結(jié)算中以此價換算為定額單價，按一類工程取費后，計列定型鋼模費用為675.30萬元。審計認為該事項為甲方經(jīng)濟簽證，只能按定額內(nèi)“鋼模鋼支撐”子目計列單價，對甲方簽證的單價與定額單價差額部分另計取稅金，由此調(diào)減該項目取費造價236萬元。
又如該體育場項目在計列垂直運輸費用時，按建筑面積計取綜合垂運。施工方報審結(jié)算中，以總建筑面積7.5萬平方套取全統(tǒng)定額“13-113 20m(7層)塔式起重機”子目，計列定額直接費942.73萬元。審計中查詢自治區(qū)定額站下發(fā)的“有關(guān)應(yīng)用問題解釋及文件匯編”，其中對此種情況的垂直運輸有如下規(guī)定：“主體工程由一個單位承建，裝飾工程由另一個施工單位承建，在計取垂直運輸費時，按土建70%、裝飾30%分攤。”體育場工程正符合此類情況，主體由某建工集團承建，二裝分別由另外兩個裝飾公司承建。據(jù)此，審計調(diào)減土建單位所報垂直運輸費942.73萬元的30%，計282.82萬元，取完費后總計審減424.23萬元。
對取費及執(zhí)行文件的審核，應(yīng)注意以下7個方面：一是費用定額與采用的預(yù)算定額相配套；二是取費標(biāo)準(zhǔn)的取定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；三是取費基數(shù)是否正確；四是按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨立費中的費用，是否放在了定額直接費中取費計算；五是有否不該收取的費率照收；六是其他費用的計列是否有漏項；七是結(jié)算中是否正確地按國家或地方有關(guān)調(diào)整文件規(guī)定收費。
四、材料價格調(diào)整問題
定額內(nèi)材料預(yù)算價格為該地區(qū)一定時期內(nèi)綜合測定平均價格水平，有時跟不上市場價格變動。對此造價管理部門除定期發(fā)布價格信息外，就新型建材、裝飾材料等可以按業(yè)主認可的材料市場價進行調(diào)差。實際工作中，施工方往往對定額單價就高不就低，市場價低的，就執(zhí)行定額單價，市場價高的，則形成價格簽證計入結(jié)算，有的施工方甚至直接將簽證價格計入定額直接費參與取費。
在該體育場鋼筋工程審計過程中發(fā)現(xiàn)，定額內(nèi)只考慮了一、二級鋼筋，實際發(fā)生三級鋼筋時，應(yīng)以稅前材差的形式調(diào)整，實際上施工方直接在定額內(nèi)進行了換算，由此多計造價近100萬元。又如有的裝飾材料，像花崗巖、墻磚、苯板保溫等材料，定額內(nèi)材料預(yù)算價均高于市場價，有的甚至高出很多，比如花崗巖地面定額內(nèi)預(yù)算價為395元/平方，實際市場價也就在150元/平方，含運費的價格。苯板保溫材料定額內(nèi)450元/立方，實際市場均價240元/立方左右，體育場土建工程中僅材料面層及保溫材料調(diào)減材差150萬元。
總之，做好工程結(jié)算審計工作，嚴(yán)把工程造價控制關(guān)，有利于促使工程結(jié)算的良性循環(huán)。
