淺談水利工程的

竣 工 決 算 審 計(jì) 

中水珠江規(guī)劃勘測設(shè)計(jì)有限公司張松風(fēng)

摘要：工程審計(jì)是既嚴(yán)肅又繁瑣的工作，要求審計(jì)人員必須公正、仔細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)，在保護(hù)國家或者投資人的利益的同時(shí)也要讓承包方取得相應(yīng)合法利潤。本著公平、公正、實(shí)事求是的精神，才能做好審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：水利工程   竣工決算   審計(jì)

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，工程建設(shè)投資主體的多元化，建設(shè)工程的審計(jì)工作業(yè)務(wù)也越來越大，但審計(jì)的工作周期卻越來越短，這就對審計(jì)人員提出了更高的要求，如何更好更準(zhǔn)確地做好審計(jì)工作，下面結(jié)合實(shí)際工作談自己的體會(huì)。

1． 審計(jì)依據(jù)要明確

   通常水利工程的審計(jì)，其依據(jù)主要有：

1）水利部的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》

2）《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)文）；

3）；《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》；

4）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；

5）經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告和批復(fù)文件；

6）工程竣工決算報(bào)告及工程結(jié)算書；

7）財(cái)務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料；

8）設(shè)計(jì)施工圖紙、設(shè)計(jì)修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件；

9）其他有關(guān)規(guī)定。

2．審計(jì)方法要得當(dāng)

要做好審計(jì)工作，必須有高效恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒ǎ瑢徲?jì)的對象主要是工程投資，我們知道量是費(fèi)的基礎(chǔ)，要想控制好工程投資費(fèi)用，就必需要控制工程量的合理、真實(shí)準(zhǔn)確（尤其是單價(jià)承包合同），其次是工程建設(shè)過程中所發(fā)生的新增單價(jià)的合理以及其他費(fèi)用。

步驟如下

1）查看現(xiàn)場，熟悉工程情況；

2）熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實(shí)施項(xiàng)目，對比決算工程項(xiàng)目內(nèi)容，核對工程項(xiàng)目；

3）根據(jù)竣工決算報(bào)告查看設(shè)計(jì)施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；

4）按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價(jià)，變更項(xiàng)目工程單價(jià)依據(jù)施工合同及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核；

5）依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)若干規(guī)定》等財(cái)務(wù)制度，對其他項(xiàng)目（費(fèi)用）進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。

3．實(shí)例

3.1  工程概況

某工程是河口應(yīng)急防護(hù)工程，于2001年1月4日，批準(zhǔn)了該工程的初步設(shè)計(jì)，批準(zhǔn)工程總概算為55,179,127.17元。工程建設(shè)資金來源為企業(yè)自行籌集。工程于2001年3月1日開工，2002年5月31日完工。 

工程主要項(xiàng)目為：（1）消力池上游（0-130～0+150）河床拋石、護(hù)底砼、兩岸砼護(hù)砌、草皮護(hù)坡及交通橋橋墩加固；（2）消力池至河口（0+150～0+230）池底砼和地下連續(xù)墻支護(hù)及兩岸砼護(hù)砌和草皮護(hù)坡。

河口應(yīng)急防護(hù)工程分1個(gè)單位工程，8個(gè)分部工程，396個(gè)單元工程。土石方開挖量5.92萬m3，混凝土總量為2.43萬m3，石方填筑量4.32萬m3，鋼筋、鋼材882.39t。

3.2 審計(jì)工作步驟

3.2.1查看現(xiàn)場，了解工程實(shí)地情況。

3.2.2組織審計(jì)人員熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實(shí)施項(xiàng)目，對比決算工程項(xiàng)目內(nèi)容，核對工程項(xiàng)目。

3.2.3審核工程量：

工程量的審核工作是很重要但又很繁瑣的，這就要求審計(jì)人員必須認(rèn)真仔細(xì)，本次審計(jì)根據(jù)竣工決算報(bào)告，查看設(shè)計(jì)施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的文件等，核對決算工程量，審核工程量主要是審查有無計(jì)算錯(cuò)誤、是否重復(fù)計(jì)算及分項(xiàng)錯(cuò)誤。

該工程實(shí)際完成工程量與決算工程量、批準(zhǔn)概算工程量對比見下表：

表1          工程量對照表

3.2.4審核單價(jià)：

主要審核標(biāo)外工程單價(jià)，按照合同的有關(guān)規(guī)定，核對標(biāo)內(nèi)工程單價(jià)，變更項(xiàng)目工程單價(jià)依據(jù)施工合同，重點(diǎn)審查定額選用是否正確合理、施工方法與實(shí)際相符與否、砼標(biāo)號(hào)土方類別是否高套、運(yùn)距多計(jì)等。

3.2.5審核其他項(xiàng)目（費(fèi)用）：

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)若干規(guī)定》等財(cái)務(wù)制度進(jìn)行，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì)計(jì)記錄等認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并核對簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。主要審查是否存在不該計(jì)取的或者不符合規(guī)定的、重復(fù)計(jì)算等情況。

3.2.6提出問題與建設(shè)單位、監(jiān)理單位溝通。

1）根據(jù)施工合同主體工程單價(jià)承包臨時(shí)工程總價(jià)承包，但在結(jié)算中有三處簽證是臨時(shí)施工平臺(tái)的量；

2）齒槽砼和橋墩砼增加木模工程量，工程量計(jì)算時(shí)木模厚度是4cm ；

3）C20砼護(hù)坡、鋼筋工程量的計(jì)算有重復(fù)；

4）個(gè)別新增單價(jià)部分套用定額時(shí)不合理；

5）防滲墻施工空槽的費(fèi)用支付；

6）建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)用中預(yù)留4萬元。等其他問題。

就以上問題先后兩次與建設(shè)單位、監(jiān)理單位溝通，經(jīng)過認(rèn)真討論，最后達(dá)成共識(shí)：對于臨時(shí)施工平臺(tái)的問題是因?yàn)檠雌谑┕て陂g，洪水超過設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)洪水沖毀了施工平臺(tái)，汛后為了恢復(fù)施工再次填筑的施工平臺(tái)所需的量，在查證記錄和有關(guān)資料的情況下，根據(jù)合同文件的47.1條款是應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)理簽證計(jì)量支付是合適的；在齒槽砼和橋墩砼施工時(shí)為了趕工期，建設(shè)單位通過監(jiān)理單位要求施工單位在模板未拆除的情況下進(jìn)行回填，使得該部分模板不能回收，建設(shè)單位應(yīng)該為此承擔(dān)費(fèi)用，但在計(jì)算模板工程量時(shí)，厚度用4cm 計(jì)不符合常理，經(jīng)查看有關(guān)工程照片后，應(yīng)該是2.5cm ,且部分木支撐已包含在砼澆筑單價(jià)里的模板攤消中，不應(yīng)再計(jì)算；C20砼護(hù)坡、鋼筋工程量的計(jì)算有重復(fù)，根據(jù)施工記錄資料給予糾正；個(gè)別新增單價(jià)套用定額時(shí)不合理，應(yīng)選擇合適的定額子目；由于防滲墻是在臨時(shí)施工平臺(tái)上進(jìn)行，因此就存在臨時(shí)施工平臺(tái)高度內(nèi)的空槽問題，施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)沒有考慮該部分的工作量，因此施工單位提出該部分的費(fèi)用要求，監(jiān)理也簽署支付證書，但根據(jù)技術(shù)條款中的計(jì)量和支付規(guī)定“防滲墻以m3計(jì)，每 m3的單價(jià)包含了為完成該項(xiàng)工作的所有費(fèi)用”，同時(shí)查看了招標(biāo)圖紙，招標(biāo)圖紙也明確表示了臨時(shí)施工平臺(tái)的高度，因此根據(jù)合同此部分費(fèi)用不該支付；其他費(fèi)用中建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)所預(yù)留的40000.00元應(yīng)扣除，因其不屬于工程建設(shè)過程中已發(fā)生的實(shí)際成本。

經(jīng)過上述調(diào)整河口應(yīng)急防護(hù)工程投資執(zhí)行情況見表2。

3.2.7審計(jì)結(jié)論

該工程土建施工、監(jiān)理均已按照國家的有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了招標(biāo)投標(biāo)，經(jīng)查看的有關(guān)招投標(biāo)文件，土建工程施工招標(biāo)采用綜合評分法，以最高得分者為中標(biāo)人，招標(biāo)過程體現(xiàn)了公平、公正、公開原則。

財(cái)務(wù)管理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1998]4號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面基本公允地反映了該河口應(yīng)急防護(hù)工程的實(shí)際投資狀況。

工程款支付基本按照國家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行，進(jìn)度款按月支付，支付符合有關(guān)程序。

審計(jì)同意竣工決算報(bào)告列項(xiàng)，工程投資很好地控制在審批的概算之內(nèi)。

河口應(yīng)急防護(hù)工程初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)的工程總概算為5517.91萬元，工程實(shí)際總投資為37,310,865.51元，工程總投資中形成固定資產(chǎn)37,278,168.51元，形成流動(dòng)資產(chǎn)32697.00元，固定資產(chǎn)形成率99.91%。

4．結(jié)束語

工程審計(jì)是既嚴(yán)肅又繁瑣的工作，這就要求審計(jì)人員必須公正、仔細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)，在保護(hù)國家或者投資人的利益的同時(shí)也要讓承包方取得相應(yīng)合法利潤，只有公平公正實(shí)事求是才能做好審計(jì)工作。因此要求人員必須有較好的素質(zhì)和相當(dāng)?shù)墓こ探?jīng)驗(yàn)，毫無疑問有過設(shè)計(jì)、工程造價(jià)管理、工程施工或者工程建設(shè)監(jiān)理經(jīng)驗(yàn)的人員對審計(jì)工作是大有裨益的。另外工程在招標(biāo)時(shí)起草的招標(biāo)文件要盡可能詳細(xì)、明確，對今后可能發(fā)生的事件作出清晰的規(guī)定，同時(shí)設(shè)計(jì)必須達(dá)到相應(yīng)的深度，才可以避免工程實(shí)施過程的大量修改而引起計(jì)量和支付的糾紛。

 

表2             河口應(yīng)急防護(hù)工程完成投資情況表（單位：元）