財政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》，對規(guī)范建筑施工企業(yè)的會計處理，提高會計信息質(zhì)量起到了明顯的效果，集團公司執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則也已數(shù)年，為集團公司的良性發(fā)展起到了積極的作用。同時，施工項目在實施建造合同的過程中，也存在著一定的難度及問題，公司也將該項目作為一個主要的財務(wù)風(fēng)險，做了專題研究。現(xiàn)結(jié)本人合工作實踐，談?wù)勗趫?zhí)行建造合同準(zhǔn)則中的一些體會： 
一、合同預(yù)計總收入、預(yù)計總成本的“可靠估計”難度較大 
（一）合同預(yù)計總收入的“可靠估計”較難 
水電施工項目一般中標(biāo)與業(yè)主簽訂的是固定單價合同，合同價格是以設(shè)計圖紙、理論工程量為基礎(chǔ)，按照單價進行計算，包括全部工程任務(wù)和內(nèi)容的暫定合同價格，是一種相對固定的價格。在工程前期，可以按中標(biāo)總價預(yù)計合同的初始總收入，但現(xiàn)在的水電施工項目通常投資較大，建設(shè)周期較長，在合同的執(zhí)行過程中，由于通貨膨脹、設(shè)計變更、其他工程條件變化等原因，可按合同的約定對合同總價進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，合同變更索賠、獎勵等形成的收入也要占合同總金額的一定比例。但在實務(wù)中，該部分收入大部分一時得不到監(jiān)理、業(yè)主的認可，需要一個長期的溝通、談判過程，往往要等到工程快完工或竣工時，才能確定準(zhǔn)確的金額，這樣便嚴重影響了過程中合同預(yù)計總收入的可靠估計。 
（二）合同總成本很難“可靠估計” 
一是施工中不可預(yù)見因素的影響，以本人工作經(jīng)歷為例，做水電項目的地下工程已有七、八年，在施工中，地下工程受地質(zhì)條件影響極大，經(jīng)常出現(xiàn)危巖、巖爆甚至瓦斯的情況，在這種情況下，直接成本及間接成本都劇增，過程中很難可靠的預(yù)計成本。二是市場價格的影響，由于水電施工建設(shè)周期長，近些年建筑材料成本波動很大，而用工荒導(dǎo)致建筑工人的薪酬不斷上漲，拿熟練鉆工為例，這兩年已經(jīng)上漲了1-1.5倍，現(xiàn)保底工資都已達到6000元/月。再專業(yè)的人員也很難準(zhǔn)確的預(yù)測出市場的變化，這使得經(jīng)管、財務(wù)等專業(yè)人員很難準(zhǔn)確的預(yù)計合同總成本。三是分包成本的不確定性，施工單位現(xiàn)大都采取工序和專業(yè)分包的模式，分包成本占整個施工成本的比例越來越大。由于受上述兩項原因的影響，分包單位在合同簽訂后的施工過程中，一旦成本增加，發(fā)生虧損或達不到分包單位預(yù)期效益的情況，他們必然會找總包單位要求調(diào)價或補償，這部分成本金額不小，但也沒法可靠的估計，在實務(wù)工作中，這種情況經(jīng)常出現(xiàn)，若總包單位未能及時的據(jù)實解決，情況嚴重的甚至可能發(fā)生群體事件或法律糾紛。 
　二、企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的內(nèi)部問題 
表現(xiàn)為有的領(lǐng)導(dǎo)仍然沒有搞清楚《建造合同準(zhǔn)則》是怎么回事，其核算的目的、要求、重點是什么，怎么來正確的核算整個施工期的盈虧，怎么正確的來面對年度經(jīng)濟責(zé)任制考核，還糾結(jié)于傳統(tǒng)的實際成本與業(yè)主結(jié)算相比較，特別是對總成本的測算不夠重視，造成項目上從制度、措施上不能保證建造合同的良好執(zhí)行。這需要上級單位加強對項目主要領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)財務(wù)知識特別是建造合同準(zhǔn)則的培訓(xùn)，同時應(yīng)從組織上采取一定的措施來改變促進他們轉(zhuǎn)變觀念。 
（一）施工企業(yè)缺乏自己的內(nèi)部定額，不能準(zhǔn)確的預(yù)測項目的預(yù)計總成本，影響建造合同的執(zhí)行 
現(xiàn)行的施工定額只是企業(yè)投標(biāo)時的一個指導(dǎo)性定額，跟施工企業(yè)自己的內(nèi)部實際成本是兩個概念。沒有自己的施工內(nèi)部定額，項目在施工時只能根據(jù)實際經(jīng)驗和一定的市場行情，來確定自己的成本，缺乏科學(xué)性、嚴密性，容易造成成本的失控，從而喪失施工企業(yè)本就單薄的利潤。一個施工企業(yè)（集團）要想長遠、持久的良性發(fā)展，必須要有自己的內(nèi)部施工定額，來規(guī)范自己的施工成本，一下全部制定出來可能難度很大，但可以先從容易的、小的施工項目、工藝開始做。 
（二）人才問題 
現(xiàn)在項目上嚴重缺乏專業(yè)的統(tǒng)計人員，相關(guān)部門的專業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，編制的建造合同預(yù)計總收入、預(yù)計總成本不夠準(zhǔn)確、合理。作業(yè)隊缺乏專業(yè)的統(tǒng)計人員，不能準(zhǔn)確的統(tǒng)計出人工、材料、機械等費用，也不能按項目小項進行歸類、整理；合同部都忙于具體的結(jié)算、變更等事務(wù)，缺乏專門的人員進行總收入、總成本的歸類、統(tǒng)計及預(yù)測；財務(wù)人員到工地現(xiàn)場較少，對施工現(xiàn)場了解不多，對成本費用不能準(zhǔn)確、科學(xué)的進行劃分，這些現(xiàn)象都嚴重影響了項目建造合同的執(zhí)行。建議項目要配備足夠的專業(yè)統(tǒng)計人員，經(jīng)合同部簡單的培訓(xùn)后，充實到作業(yè)一線去，按時完成各種基礎(chǔ)的原始數(shù)據(jù)的歸類、上報，為建造合同的執(zhí)行提供最基礎(chǔ)、真實的資料。 
（三）相關(guān)職能部門的配合協(xié)調(diào)問題 
集團、公司都下文對執(zhí)行建造合同中相關(guān)職能部門的定位、工作內(nèi)容等都做了較為詳細的規(guī)定，但仍有部分相關(guān)職能部門認為這只是財務(wù)部門，最多還有經(jīng)管部門的事，配合協(xié)作不積極、借口本職工作完成都困難，對建造合同執(zhí)行要提供的資料應(yīng)付了事，提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而嚴重影響合同預(yù)計總收入、總成本的準(zhǔn)確性和及時性。建議從項目領(lǐng)導(dǎo)開始到各職能部門認真學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)變觀念，深刻體會項目執(zhí)行建造合同的必要性、重要性，及時、準(zhǔn)確的提供各項資料，同時，主管該項工作的總會計師（或管理副職）要積極協(xié)調(diào)，認真執(zhí)行集團、公司的相關(guān)規(guī)定，并經(jīng)項目主要領(lǐng)導(dǎo)同意，設(shè)立專項的獎罰措施，責(zé)任到人，至少半年兌現(xiàn)一次，來加強相關(guān)責(zé)任部門（人）的責(zé)任感和積極性。 
以上是本人對這幾年水電施工項目在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中的一些個人看法和體會，倉促而作，難免有一些值得商榷之處，懇請各位同仁批評指正。