摘要：近年來，隨著社會(huì)形勢(shì)及建設(shè)任務(wù)的發(fā)展需要，跟蹤審計(jì)方式在公路工程建設(shè)中較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。現(xiàn)針對(duì)本人近幾年來跟蹤的幾個(gè)公路項(xiàng)目，就如何做好公路審計(jì)工作談一點(diǎn)自己的看法，希望在公路工程跟蹤審計(jì)中對(duì)工程造價(jià)的控制有一定的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：公路工程；施工階段；跟蹤審計(jì)；方法；必要性
1公路造價(jià)體系分類及跟蹤審計(jì)的概念
（1）目前公路工程造價(jià)體系主要分為三大階段：①前期階段：項(xiàng)目建議書和工程可行性研究的投資估算，設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算（施工圖預(yù)算是區(qū)別于土建項(xiàng)目的最大特點(diǎn)）。②實(shí)施階段：招投標(biāo)階段的招標(biāo)工程量清單及工程量清單預(yù)算，施工階段的計(jì)量與支付及工程變更。③交（竣）工階段：交（竣）工階段的工程結(jié)算及竣工決算。（2）交通項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指交通主管部門采用跟蹤審計(jì)形式對(duì)建設(shè)全過程（包括建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工交付階段）進(jìn)行的審計(jì)。旨在通過及時(shí)、有效的審計(jì)，在項(xiàng)目建設(shè)全過程中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高使用效益的目標(biāo)。
2施工過程中跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與方法
2.1做好施工過程中的中期計(jì)量審核工作
在公路建設(shè)中，大部分工程款是通過中期計(jì)量支付工作實(shí)現(xiàn)的，所以中期計(jì)量支付是造價(jià)控制工作的核心。認(rèn)真學(xué)習(xí)計(jì)量支付的依據(jù)并熟練掌握計(jì)量支付的規(guī)則，熟悉合同文件有關(guān)在計(jì)量與支付方面的職責(zé)和權(quán)限條款，是做好計(jì)量支付工作的前提。在施工招標(biāo)文件《公路工程招標(biāo)文件范本》2018年版和《項(xiàng)目招標(biāo)文件專用本》中有關(guān)“計(jì)量支付”章節(jié)、招標(biāo)文件《補(bǔ)遺書》、工程量清單等均從不同角度對(duì)工程計(jì)量支付規(guī)則作了較為詳細(xì)的規(guī)定。審計(jì)人員必須熟悉工程的所有支付項(xiàng)目，如動(dòng)員預(yù)付款、材料預(yù)付款、工程變更估價(jià)；計(jì)日工、暫定金額的支付；各種原因引起的價(jià)格調(diào)整；保留金支付、缺陷責(zé)任期費(fèi)用的支付以及缺陷責(zé)任期終止后的最后支付等。（1）工程量清單的復(fù)核和計(jì)量支付總臺(tái)賬的建立：公路項(xiàng)目多屬政府投資，從工程初步設(shè)計(jì)到正式施工時(shí)間緊，任務(wù)重，工程設(shè)計(jì)圖紙也存在著一些設(shè)計(jì)缺陷，招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)誤也時(shí)有發(fā)生。審計(jì)小組應(yīng)編制《工程量清單核對(duì)、整理辦法》，根據(jù)路基現(xiàn)場(chǎng)填前清表碾壓后參建各方聯(lián)合復(fù)測(cè)的原地面標(biāo)高數(shù)據(jù)，按填筑層標(biāo)高與路基設(shè)計(jì)橫斷面圖繪制填挖方橫斷面戴帽圖，同時(shí)依據(jù)公路工程計(jì)量規(guī)則明確對(duì)路基兩側(cè)施工加寬值，橋梁固定、定位鋼筋等有關(guān)費(fèi)用不予計(jì)量的規(guī)定，依次對(duì)路基土石方量、路面結(jié)構(gòu)層及結(jié)構(gòu)物進(jìn)行清單數(shù)量核算，并進(jìn)一步明確清單是否有遺漏內(nèi)容，建立進(jìn)場(chǎng)后清單工程數(shù)量復(fù)核表作為計(jì)量支付總臺(tái)賬，以此作為今后計(jì)量總量控制基礎(chǔ)依據(jù)。計(jì)量和支付的工程數(shù)量必須控制在已批準(zhǔn)的清單工程數(shù)量復(fù)核表臺(tái)賬數(shù)量范圍內(nèi)，任何超出清單工程數(shù)量復(fù)核表臺(tái)賬數(shù)量的部分，都必須有完備的變更申報(bào)與批準(zhǔn)手續(xù)。（2）中期計(jì)量的重點(diǎn)：只對(duì)經(jīng)工程實(shí)體、質(zhì)保和評(píng)定資料均驗(yàn)收合格的工程進(jìn)行計(jì)量。在公路工程計(jì)量工作中，存在著諸多問題：如施工圖設(shè)計(jì)深度、業(yè)主管理水平、施工單位作業(yè)水平、能力和積極性不足等。但始終要堅(jiān)持的計(jì)量前提是質(zhì)量合格，要求承包單位在計(jì)量時(shí)必須提供相應(yīng)的內(nèi)業(yè)資料，特別是一些隱蔽工程，如土方路基的灰劑量及壓實(shí)度、橋梁樁基試驗(yàn)檢測(cè)和高程測(cè)量等資料，中間檢驗(yàn)申請(qǐng)單顯示報(bào)驗(yàn)合格，并對(duì)已計(jì)工程項(xiàng)目及時(shí)編制審計(jì)臺(tái)賬，以防多計(jì)或漏計(jì)，使計(jì)量支付有據(jù)可查。堅(jiān)持先交工、后計(jì)量、沒有簽字齊全的《中間交工證書》、沒有監(jiān)理簽認(rèn)的《中間檢驗(yàn)申請(qǐng)單》及計(jì)量單不計(jì)量的程序。嚴(yán)格審查《中間計(jì)量表》，審查計(jì)量的工程質(zhì)量是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，審查計(jì)量表填寫和所附資料、憑證，包括計(jì)量圖表、計(jì)算公式、計(jì)算方法和最終計(jì)算結(jié)果的符合性和正確性。總而言之，如果出現(xiàn)質(zhì)量不合格、質(zhì)保資料簽認(rèn)不全、計(jì)量過程不符合合同要求的情況要堅(jiān)決拒絕納入審計(jì)內(nèi)容，保證業(yè)主的經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，保證計(jì)量支付審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)人員要遵循合同、秉公辦事，要以客觀公正立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作的開展，維護(hù)業(yè)主利益，同時(shí)也不能損害承包商的利益；在支付方面要遵循合同專用條款中計(jì)量支付條款的約定，對(duì)合格工程進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的計(jì)量，并出具跟蹤審計(jì)意見單，促進(jìn)建設(shè)資金的合理支付和有效使用。（3）中期計(jì)量的方法和依據(jù)：加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格按程序辦事，加強(qiáng)與管理單位配合。首先要求審計(jì)人員認(rèn)真掌握技術(shù)規(guī)范、圖紙，明確了合同協(xié)議書及通用、專用條款之后，才能過對(duì)工程量清單進(jìn)行全面的分析，對(duì)工程量清單中涉及的具體項(xiàng)目投標(biāo)單價(jià)、計(jì)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行明確，以保證計(jì)量過程的嚴(yán)謹(jǐn)性和全面性，做到不漏、不超、不重復(fù)。同時(shí)還應(yīng)熟悉針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)制定的《計(jì)量支付管理辦法》，對(duì)計(jì)量支付細(xì)目作進(jìn)一步的細(xì)化，使得計(jì)量支付變得容易操作。例如，橋梁結(jié)構(gòu)混凝土28d齡期強(qiáng)度報(bào)告才能出具，制定分階段的計(jì)量方法，河塘清淤等變更工程量需參建各方聯(lián)合測(cè)量的計(jì)量方法等。工程建設(shè)的過程，嚴(yán)格履行合同是工程順利進(jìn)展的基礎(chǔ)。在計(jì)量支付過程中，首先要做到嚴(yán)格以合同為履行基礎(chǔ)，表現(xiàn)在它有嚴(yán)格的計(jì)量依據(jù)。計(jì)量支付的直接依據(jù)為：合同協(xié)議書；《計(jì)量支付管理辦法》、合同通用及專用條件、技術(shù)規(guī)范、圖紙、工程量清單。審計(jì)小組需重視與管理單位的配合，因?yàn)樗麄冋莆罩鴮?shí)體工程的檢測(cè)權(quán)。而監(jiān)理旁站在現(xiàn)場(chǎng)，是現(xiàn)場(chǎng)的第一見證人。與管理單位配合深入現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)圖紙進(jìn)行全面熟悉，對(duì)工程計(jì)量認(rèn)真核實(shí)，檢查是否按照了圖紙和計(jì)量的具體內(nèi)容要求進(jìn)行施工，對(duì)軟土地基處理、路基及橋涵基礎(chǔ)等隱蔽工程，審計(jì)時(shí)需要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況，及時(shí)進(jìn)行檢查檢驗(yàn)后，再進(jìn)行計(jì)量。
2.2做好施工過程中工程變更的審計(jì)工作
對(duì)于工程變更，我們始終按保證質(zhì)量和節(jié)約資金的基本原則進(jìn)行處理，嚴(yán)格控制變更等級(jí)，熟悉公路工程《設(shè)計(jì)變更管理辦法》。公路工程設(shè)計(jì)變更分為重大設(shè)計(jì)變更、較大設(shè)計(jì)變更和一般設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)變更內(nèi)容，需要以國家行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，符合設(shè)計(jì)規(guī)范。堅(jiān)持尊重施工圖設(shè)計(jì)，保證設(shè)計(jì)文件的嚴(yán)肅性和完整性。堅(jiān)持先立項(xiàng)后實(shí)施再報(bào)審的原則來規(guī)范設(shè)計(jì)變更程序，對(duì)于未經(jīng)立項(xiàng)批復(fù)的設(shè)計(jì)變更，一律不得實(shí)施；如果設(shè)計(jì)變更項(xiàng)目沒有經(jīng)過批準(zhǔn)，則計(jì)量支付也不得進(jìn)行辦理。設(shè)計(jì)變更立項(xiàng)申報(bào)資料應(yīng)包括“三圖一表、一比選、一說明”，具體為設(shè)計(jì)變更申報(bào)理由說明，經(jīng)濟(jì)技術(shù)比選方案（增加投資較大時(shí)），平面位置示意圖，建議變更方案圖，原設(shè)計(jì)施工圖，工程數(shù)量對(duì)照及變更金額估算表，相關(guān)測(cè)量測(cè)試資料、詳細(xì)計(jì)算說明、會(huì)議紀(jì)要等憑證資料。審計(jì)小組需及時(shí)針對(duì)立項(xiàng)方案比選出具跟蹤審計(jì)意見單，方便提供給委托方作出決策。設(shè)計(jì)變更批準(zhǔn)立項(xiàng)后，由總監(jiān)理工程師簽發(fā)設(shè)計(jì)變更通知單，內(nèi)容應(yīng)包括變更項(xiàng)目及工程范圍、施工要求說明、投資控制估算金額，附件含設(shè)計(jì)變更施工圖紙、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、變更工程數(shù)量表等。設(shè)計(jì)變更施工圖原則要求由原設(shè)計(jì)單位繪制，對(duì)重大地質(zhì)條件的變更，需要經(jīng)由原設(shè)計(jì)勘察單位進(jìn)行地質(zhì)補(bǔ)勘，之后出具地質(zhì)條件變更。在具體執(zhí)行時(shí)，要對(duì)以下變更憑證資料進(jìn)行收集整理：（1）通知類：設(shè)計(jì)變更通知、合同外工程通知單、監(jiān)理工程師通知等；（2）圖紙類：設(shè)計(jì)變更施工圖及更新的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、原設(shè)計(jì)施工圖及原技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等；（3）協(xié)議類：與地方政府、分包商、材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的協(xié)議等；（4）憑證類：監(jiān)理簽證資料（測(cè)量斷面幾何尺寸、高程，質(zhì)檢驗(yàn)收資料），施工原始記錄，監(jiān)理巡視、旁站原始記錄、隱蔽工程影像資料，合同外單價(jià)分析基礎(chǔ)資料等。審計(jì)小組需及時(shí)對(duì)承包人申報(bào)的設(shè)計(jì)變更立項(xiàng)、單價(jià)、報(bào)審提出審計(jì)意見。當(dāng)時(shí)我所審計(jì)項(xiàng)目在南京市溧水區(qū)，根據(jù)溧水審計(jì)局《南京溧水區(qū)國有投資項(xiàng)目標(biāo)后監(jiān)督管理辦法》要求政府投資項(xiàng)目實(shí)行必審制度。工程變更引起費(fèi)用變動(dòng)的大小，需分級(jí)進(jìn)行報(bào)批：①單次變更增加額300萬元（含）以上的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會(huì)議共同研究并形成意見，經(jīng)項(xiàng)目的行業(yè)分管區(qū)領(lǐng)導(dǎo)審查后提請(qǐng)區(qū)政府常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)；②單次變更增加額在300-30萬元（含）的，由區(qū)發(fā)改局牽頭組織聯(lián)審會(huì)議共同研究并形成意見，報(bào)區(qū)政府分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；③單次變更增加額30萬元以下的，由建設(shè)單位按規(guī)定報(bào)區(qū)發(fā)改局備案。同時(shí)工程竣工后，累計(jì)變更增加額超過合同價(jià)10%（含）以上的，建設(shè)單位需編制完整的工程變更材料報(bào)區(qū)發(fā)改局核查，核查結(jié)果反饋后，方可出具審計(jì)報(bào)告。
2.3新增單價(jià)的審核方法
新增單價(jià)的審核在公路工程項(xiàng)目中具有重要的意義和作用，這在跟蹤審計(jì)過程中問題出現(xiàn)較為頻繁，因此需重視新增單價(jià)的審核，保證工程造價(jià)控制的合理性，為投資和結(jié)算奠定基礎(chǔ)。公路工程是全費(fèi)用綜合單價(jià)，單價(jià)中包括了措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金，區(qū)別與市政與房建等項(xiàng)目的部分費(fèi)用綜合單價(jià)。目前編制公路工程新增單價(jià)的常見做法有以下幾種形式：（1）合同工程量清單中，如果有子目適用于變更工作內(nèi)容的，即可采用此子目的單價(jià)進(jìn)行審核。變更增加工程數(shù)量時(shí)直接采用合同單價(jià)，這是施工過程中最為常見的。但增加單價(jià)相對(duì)高的工程子目數(shù)量，可以給承包人帶來超額利潤。為避免承包人惡意的不平衡報(bào)價(jià)，謀取高額利潤，可以在合同中約定不平衡報(bào)價(jià)的范圍不允許超過招標(biāo)控制價(jià)的一定比例，或者約定在不改變總造價(jià)的前提下重新確定該清單子目的合理的單價(jià)。（2）合同工程量清單中，如果沒有子目適用于變更工作內(nèi)容，這種情況可以以類似子目單價(jià)情況予以參照，參照情況需保證在合理范圍內(nèi)，目前較為常見的做法是內(nèi)插法。例如溧水農(nóng)路清單300章中有10cm和30cm碎石墊層的綜合單價(jià)，后來增加了20cm的碎石墊層，以20cm碎石墊層為變量?jī)?nèi)插求得新增單價(jià)。（3）合同工程量清單中無適用或類似子目的單價(jià)，在綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供的單價(jià)分析表的基礎(chǔ)上，確定變更工作的單價(jià)。或者采用交通部預(yù)算定額及編制辦法定額組價(jià)所得單價(jià)×調(diào)值系數(shù)（中標(biāo)價(jià)/控制價(jià)），使變更單價(jià)報(bào)價(jià)水平和投標(biāo)時(shí)保持一致。例如340省道項(xiàng)目中挖棄雜填土單價(jià)的確定，原投標(biāo)清單200章已有挖淤泥和路基挖土方綜合單價(jià)，將挖淤泥綜合單價(jià)分析中挖淤泥抽換為土方開挖得出新增單價(jià)。
2.4價(jià)格調(diào)整條款中材料調(diào)差審計(jì)
公路建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、工期長、技術(shù)復(fù)雜，施工中具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。其由價(jià)格變動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)常常是難以避免的，為減少因材料價(jià)格上漲對(duì)在建公路建設(shè)項(xiàng)目的不利影響，進(jìn)一步完善工程合同風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)，按照“實(shí)事求是、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的原則，規(guī)范合同價(jià)差管理工作，結(jié)合本省交通建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)制定《材差調(diào)整管理辦法》，根據(jù)合同約定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行材料調(diào)差。公路工程材料調(diào)差的范圍，一般是指公路工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，實(shí)體工程所消耗的建筑材料（含水中鋼護(hù)筒）。但是對(duì)于工程項(xiàng)目中臨時(shí)性質(zhì)的工程、設(shè)施所造成的建筑材料消耗是不屬于此范圍內(nèi)的，因此不計(jì)入材料調(diào)差范圍。材差調(diào)整的范圍、風(fēng)險(xiǎn)劃分：以各承包人主材綜合單價(jià)確定材料基礎(chǔ)價(jià)，市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致材料綜合價(jià)超過材料基礎(chǔ)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)范圍部分進(jìn)行差價(jià)的調(diào)整。對(duì)于在此界限之內(nèi)的價(jià)格，如有變動(dòng)，則視為承包人承擔(dān)的材差風(fēng)險(xiǎn)，不予調(diào)整；對(duì)此界限以外的差額，視為業(yè)主承擔(dān)的材差風(fēng)險(xiǎn)，由業(yè)主按管理辦法支付（扣回）。材差調(diào)整的時(shí)間段：以工程建設(shè)項(xiàng)目各合同段開始至各合同段計(jì)量終止日為限，承包人按實(shí)際完成并經(jīng)及時(shí)簽認(rèn)的合格工程量為依據(jù)，計(jì)算每季實(shí)際完成工程量，并按計(jì)算原則和指標(biāo)換算成予以調(diào)價(jià)的材料數(shù)量。價(jià)差調(diào)整費(fèi)用（ΔCt）：ΔCt=（|ΔC|-Co×|r%|）×V。其中：①基準(zhǔn)價(jià)（Co）：指公路工程項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)交通部門工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的同期當(dāng)季信息價(jià)；②信息價(jià)（Ci）：指采購材料時(shí)交通部門工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的當(dāng)期月信息價(jià)；③價(jià)差（ΔC）：ΔC=Ci（i=1…n）-Co；④風(fēng)險(xiǎn)幅度（r%）：項(xiàng)目合同執(zhí)行期間，材料價(jià)格變化幅度超過業(yè)主、承包人風(fēng)險(xiǎn)承受能力的，允許對(duì)其調(diào)整，未超過的作為業(yè)主、承包人風(fēng)險(xiǎn)，不予調(diào)差；⑤數(shù)量（V）：指實(shí)際到工地的數(shù)量，水泥、地材、瀝青不應(yīng)超過施工配合比計(jì)算的消耗量。材料價(jià)格調(diào)整建議每季度進(jìn)行一次，如果工程項(xiàng)目有經(jīng)過相應(yīng)的變更設(shè)計(jì)，那么要對(duì)造成的材料、數(shù)量、費(fèi)用等等的變化進(jìn)行審計(jì)，需要以實(shí)際變更后的情況為最終數(shù)據(jù)。工程變更單價(jià)中已考慮了材料價(jià)格波動(dòng)的，不再進(jìn)行材料調(diào)差。對(duì)于那些新增項(xiàng)目單價(jià)以及變更設(shè)計(jì)工程費(fèi)用，在審核過程中如果需要以原合同單價(jià)水平執(zhí)行的，需要將變更工程數(shù)量情況納入材差調(diào)整體系，從而進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)差。材差調(diào)整費(fèi)用一律在合同暫定金額中列支，不足部分在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)備費(fèi)中列支。
3結(jié)束語：跟蹤審計(jì)的必要性
隨著時(shí)代的發(fā)展，跟蹤審計(jì)得到了更加普遍的應(yīng)用，尤其是在公路大中型建設(shè)項(xiàng)目中更是取得了一定的成果，不僅在管理方面得到了提升，在經(jīng)濟(jì)效益方面也得到了更好的保障。跟蹤審計(jì)在整個(gè)工程實(shí)施過程中，加強(qiáng)了事前審計(jì)、事中審計(jì)內(nèi)容，并且將事后審計(jì)逐步提前，逐漸實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)的效果，這無疑加強(qiáng)了工程的可控性，避免了很多事后監(jiān)督所不能及的情況，突破了傳統(tǒng)審計(jì)的局限性。跟蹤審計(jì)的有效運(yùn)用，能夠?yàn)楣こ添?xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果的提升起到關(guān)鍵性的作用，從而使工程項(xiàng)目管理更加全面，效益得到提升。
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