工程承包公司承包工程有兩種形式:一種是由工程承包公司同建設單位簽定承包合同,然后將設計、采購等項工作轉(zhuǎn)包給其他單位,工程承包公司只負責各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。工程公司有的自身沒有施工力量,或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工,而將所有設計、施工、采購等項業(yè)務全部轉(zhuǎn)包給其他單位,自身只從事協(xié)調(diào)與組織工作;有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的,但仍將其中的大部分施工任務轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽定,工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質(zhì)量擔保質(zhì)量保證,并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式,即工程承包公司作為工程的總承包人同建設單位簽訂合同,無論其是否具備施工力量,是否直接參與工程的施工,對其取得的收入,均按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
對于第二種形式,即工程承包公司不作為工程總承包人,僅作為建設單位與施工單位的中介人,無論工程承包公司是否具備施工力量,一律按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。
我國營業(yè)稅對包工包料、包工不包料工程的營業(yè)額都有明確規(guī)定。所謂包工包料是指建設單位不負責供應材料,而由施工企業(yè)自行采購并進行施工的工程。采用這種承包方式,施工取得的收入包括料、工費的收入。包工不包料是指建筑材料有建設單位提供、施工企業(yè)負責施工的工程。采用這種承包方式,施工企業(yè)取得的收入,沒有材料部分,只有人工費收入。按照稅法規(guī)定,無論是包工包料工程還是包工不包料工程,一律按包工包料工程以料工費征收營業(yè)稅。
因此,從事建筑安裝工程的營業(yè)額為企業(yè)承包建筑、修繕、裝飾、安裝和他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額,即施工企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各項費用。其中工程價款由下例四項內(nèi)容組成:
。1) 直接費,即根據(jù)實際完成的工作量和預算單價計算收取的費用。
。2) 間接費,即根據(jù)直接費數(shù)額和管理費標準計算收取的非用。
。3)利潤,即根據(jù)直接費、間接費和規(guī)定標準計算收取的利潤。
(4) 稅金,即根據(jù)直接費、間接費、計劃利潤,按國家規(guī)定的稅(費)標準計算收取的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。
用公式表示為:
工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金
所以,施工企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機械遷移費,以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前完工獎等,都應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。
此外,我國稅法對下例幾種特殊建筑行為的征稅營業(yè)額也作了明確的規(guī)定:
。1) 修繕、裝飾和其他工程作業(yè),無論對方如何進行結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內(nèi)。
。2) 從事安裝工程,凡所安裝的設備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值的,其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。
(3) 自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定;沒有同類工程的,按下列公式核定計稅價格:
計稅價格=工程成本*(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
。4) 招標、投標工程的營業(yè)額。實行招標、投標的建筑安裝工程,其標底的報價的編制,均應包含營業(yè)稅,中標的價格是計征的營業(yè)稅的營業(yè)額,中標價格以后調(diào)整的,以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。
[案例1]魯能建筑安裝有限公司主要從事建筑安裝業(yè)務,2003年6月與甲方達泰實業(yè)有限公司簽訂了一份建筑安裝合同,合同規(guī)定,由達泰實業(yè)有限公司提供原材料約500萬元,魯能建筑安裝有限公司負責施工,勞務費200萬元。2003年11月該工程完工,地稅部門的同志要求該公司按照700萬元計征營業(yè)稅,魯能建筑安裝有限公司對此表示不理解,500萬元的材料費用魯能建筑安裝有限公司并沒有得到,這部分稅收為何要魯能建筑安裝有限公司承擔?
[要求解答]魯能建筑安裝有限公司的營業(yè)額應是多少?
[法律依據(jù)]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。
[分析指導]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結算,其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
據(jù)此,地稅部門要求魯能建筑安裝有限公司按照700萬元計算營業(yè)額是正確的。
魯能建筑安裝有限公司在簽訂“提供材料”建安合同同時要注意,必須將上述稅收政策告知達泰實業(yè)有限公司,然后將達泰實業(yè)有限公司提供的原材料部分的營業(yè)稅作為建筑工程預算的一部分,由達泰實業(yè)有限公司支付。否則,魯能建筑安裝有限公司只能吃啞巴虧。